В 2009 Г. ОТЕЦ ПОДАРИЛ СЫНУ КВАРТИРУ, КОТОРУЮ СЫН
ПОМЕНЯЛ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ НА ДРУГУЮ КВАРТИРУ С ДОПЛАТОЙ
500 ТЫС. РУБ. В ТОМ ЖЕ ГОДУ КВАРТИРА БЫЛА ПРОДАНА ЗА
790 ТЫС. РУБ. В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ МИНФИНА РОССИИ
ОТ 26.12.2008 N 03-04-05-01/479 СУММА ДОХОДА,
ПОЛУЧЕННОГО ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ КВАРТИРЫ, ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
ИСХОДЯ ИЗ СТОИМОСТИ КВАРТИРЫ, ОПРЕДЕЛЕННОЙ В ДОГОВОРЕ
МЕНЫ. ЕСЛИ КВАРТИРА ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ ПЕРЕДАЕТСЯ С
ДОПЛАТОЙ, СУММА ДОХОДА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ
СТОИМОСТИ КВАРТИРЫ БЕЗ УЧЕТА СУММЫ ДОПЛАТЫ. ВОЗНИКАЕТ
ЛИ У СЫНА ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НДФЛ С СУММЫ 290 ТЫС.
РУБ., ЕСЛИ В ДОГОВОРЕ МЕНЫ УКАЗАНА ТОЛЬКО
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 декабря 2010 г.
N 03-04-05/7-712
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов от продажи квартир, в том числе по договору мены, и, в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), разъясняет следующее.
Из обращения следует, что налогоплательщик в течение одного
налогового периода произвел обмен своей квартиры на другую квартиру по
договору мены, получив при этом доплату в размере 500 000 руб., и
продал ее по договору купли-продажи за 790 000 руб.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах.
Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
Гражданский кодекс) определено, что к договору мены применяются
соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит
правилам гл. 31 Гражданского кодекса и существу мены. При этом каждая
из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать,
и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые
товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар,
цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна
оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее
обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен
договором.
Сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется
исходя из стоимости квартиры, указанной в договоре мены.
Если при обмене квартиры была получена доплата, то доход
складывается из стоимости полученной в результате обмена квартиры,
указанной в договоре мены, и соответствующего размера доплаты.
Поскольку в этом же налоговом периоде обмененная квартира была
продана, образовался также доход от ее продажи.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности,
квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех
лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
При мене и продаже в одном налоговом периоде двух квартир,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет,
налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым
вычетом в размере до 1 000 000 руб. и одновременно уменьшить сумму
облагаемого налогом дохода от продажи квартир на сумму документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Кроме того, налогоплательщик также имеет право на получение
имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в
соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 декабря 2010 г.
N 03-04-05/7-712 |