КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ С ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ ИНВЕСТИРОВАНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
ФОНДОВЫЙ РЫНОК СТРАН ЕВРОПЕЙСКОГО СООБЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 августа 2010 г.
N 20-14/3/090413@
(Д)
Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по
НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися
налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за
пределами РФ.
В соответствии с пп. 1 и 5 п. 3 ст. 208 НК РФ дивиденды,
полученные от иностранной организации, доходы от реализации за
пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в
уставных капиталах иностранных организаций относятся к доходам,
полученным от источников за пределами РФ.
Статьей 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой
базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Согласно п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям
с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих
расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.
В п. 10 ст. 214.1 НК РФ указано, что расходами по операциям с
ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически
осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением,
реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Доход физического лица - резидента РФ, полученный от сделок с
ценными бумагами за пределами РФ, признается доходом, полученным от
источников за пределами РФ, и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица
- налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих,
указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников,
находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату налога
самостоятельно исходя из сумм таких доходов.
Особенности уплаты НДФЛ в отношении дивидендов предусмотрены ст.
214 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 214 НК РФ установлено, что сумма НДФЛ в отношении
доходов от долевого участия в организации в виде дивидендов,
полученных от источников за пределами РФ, определяется
налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме
полученных дивидендов по ставке 9% в отношении физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами РФ.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за
пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в
соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и
уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в том случае,
если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым
заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения
источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с
гл. 23 НК РФ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
Таким образом, доход, полученный при осуществлении инвестиций на
фондовом рынке стран Европейского сообщества, составляющими которого
являются доход от сделок с ценными бумагами и дивиденды, относится к
доходу, полученному от источников за пределами РФ, и подлежит
налогообложению в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ на основании
налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего
учета по окончании налогового периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
27 августа 2010 г.
N 20-14/3/090413@ |