О ПРАВОМЕРНОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ СУММ КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ НА ПРОЕЗД РАБОТНИКА
К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО ДЛЯ ЛИЦ,
РАБОТАЮЩИХ И ПРОЖИВАЮЩИХ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА,
ЕСЛИ ТАКАЯ КОМПЕНСАЦИЯ ПРЕДУСМОТРЕНА КОЛЛЕКТИВНЫМ
ДОГОВОРОМ, ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ ИЛИ ЛОКАЛЬНЫМ
НОРМАТИВНЫМ ПРАВОВЫМ АКТОМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 декабря 2010 г.
N 03-03-07/40
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу компенсации стоимости проезда к месту отпуска и
обратно для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера, и
сообщает следующее.
Статьей 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что
лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату за счет
средств работодателя стоимости проезда в пределах территории РФ к
месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта, а также
на оплату стоимости провоза багажа.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) установлено, что лица, работающие в организациях,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств
работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской
Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом
транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на
оплату стоимости провоза багажа.
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 7 ст. 255 Кодекса определено, что в целях налогообложения
налогом на прибыль в состав расходов включаются расходы на оплату
труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату
проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении,
к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и
обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим
законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих
бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных
организаций.
Учитывая изложенное, считаем, что если коллективным договором,
трудовым договором или локальным нормативным правовым актом
предусмотрена компенсация расходов на проезд работника к месту
проведения отпуска и обратно, то такие расходы, по нашему мнению,
могут быть включены в состав расходов на оплату труда при определении
налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 7 ст. 255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 декабря 2010 г.
N 03-03-07/40 |