ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РОЗНИЧНУЮ
ТОРГОВЛЮ ЧЕРЕЗ МЕХАНИЧЕСКИЕ ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ. ДАННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПОДПАДАЕТ ПОД ЕНВД
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 346.27 НК РФ ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ
ОТНЕСЕНЫ К ОБЪЕКТАМ СТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ, НЕ
ИМЕЮЩЕЙ ТОРГОВЫХ ЗАЛОВ, А ПЕРЕДВИЖНЫЕ ТОРГОВЫЕ
АВТОМАТЫ - К РАЗВОЗНОЙ ТОРГОВЛЕ, ТО ЕСТЬ ТОРГОВЛЕ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ ВНЕ СТАЦИОНАРНОЙ РОЗНИЧНОЙ СЕТИ
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ВИД ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ТОРГОВЫХ АВТОМАТОВ В ЦЕЛЯХ ГЛ. 26.3 НК
РФ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТОГО, ОТНОСИТСЯ
АВТОМАТ К КАТЕГОРИИ ПЕРЕДВИЖНЫХ ИЛИ НЕТ
ОДНАКО В ДЕЙСТВУЮЩЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РФ О НАЛОГАХ И
СБОРАХ ОТСУТСТВУЮТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОНЯТИЙ "ТОРГОВЫЙ
АВТОМАТ" И "ПЕРЕДВИЖНОЙ ТОРГОВЫЙ АВТОМАТ"
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТАНДАРТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСТ Р
51303-99 "ТОРГОВЛЯ. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ",
УТВЕРЖДЕННЫЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОССТАНДАРТА РОССИИ ОТ
11.08.1999 N 242-СТ (ДАЛЕЕ - ГОСТ Р 51303-99), В П.
2.2 ДАЕТ ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕЛКОРОЗНИЧНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ, ГДЕ
УКАЗЫВАЕТ, ЧТО ЭТО СЕТЬ, ПРИ КОТОРОЙ РОЗНИЧНАЯ
ТОРГОВЛЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЧЕРЕЗ ПАВИЛЬОНЫ, КИОСКИ,
ПАЛАТКИ, А ТАКЖЕ ПЕРЕДВИЖНЫЕ СРЕДСТВА РАЗВОЗНОЙ И
РАЗНОСНОЙ ТОРГОВЛИ. ПРИМЕЧАНИЕМ К ТЕРМИНУ
"МЕЛКОРОЗНИЧНАЯ ТОРГОВАЯ СЕТЬ" УСТАНОВЛЕНО, ЧТО К
ПЕРЕДВИЖНЫМ СРЕДСТВАМ РАЗВОЗНОЙ И РАЗНОСНОЙ ТОРГОВЛИ
ОТНОСЯТСЯ В ТОМ ЧИСЛЕ И ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ГОСТ Р 51303-99 К ПЕРЕДВИЖНЫМ СРЕДСТВАМ
РАЗВОЗНОЙ И РАЗНОСНОЙ ТОРГОВЛИ ОТНОСИТ ВСЕ ТОРГОВЫЕ
АВТОМАТЫ НЕЗАВИСИМО ОТ ИХ КАТЕГОРИИ, ЧТО НЕ
СООТВЕТСТВУЕТ СТ. 346.27 НК РФ
ПРИ ЭТОМ ТОРГОВЫЕ АППАРАТЫ БЫВАЮТ ЭЛЕКТРОННЫЕ,
ИСПОЛЬЗУЮЩИЕ СТАЦИОНАРНУЮ ЭЛЕКТРИЧЕСКУЮ СЕТЬ ИЛИ
АККУМУЛЯТОР, И МЕХАНИЧЕСКИЕ, НЕ СОДЕРЖАЩИЕ
ЭЛЕКТРИЧЕСКИХ ЦЕПЕЙ. КРОМЕ ТОГО, ЭЛЕКТРОННЫЕ АППАРАТЫ
ИМЕЮТ ВЕС ОТ 50 - 100 ДО НЕСКОЛЬКИХ СОТЕН КИЛОГРАММОВ
И ПЕРЕМЕЩАЮТСЯ С ПОМОЩЬЮ МЕХАНИЗМОВ, ТРЕБУЮТ
СПЕЦИАЛЬНЫХ УСЛОВИЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ (УСТАНОВКА В
ПОМЕЩЕНИЯХ) ИЛИ ИСПОЛНЕНИЯ, ЧТО ПОЗВОЛЯЕТ ИХ ОТНЕСТИ К
КАТЕГОРИИ СТАЦИОНАРНОГО ТОРГОВОГО ОБОРУДОВАНИЯ. В ТО
ЖЕ ВРЕМЯ МЕХАНИЧЕСКИЕ АВТОМАТЫ ИМЕЮТ ВЕС ОТ 3 ДО 15 КГ
В СРЕДНЕМ, ЛЕГКО ПЕРЕМЕЩАЮТСЯ ОДНИМ ЧЕЛОВЕКОМ И НЕ
ТРЕБУЮТ ОСОБЫХ УСЛОВИЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ (ДОПУСКАЕТСЯ
УСТАНОВКА НА УЛИЦЕ). ТАКИМ ОБРАЗОМ, МЕХАНИЧЕСКИЙ
АВТОМАТ МОЖЕТ БЫТЬ ОТНЕСЕН К КАТЕГОРИИ ПЕРЕДВИЖНЫХ
СРЕДСТВ РАЗВОЗНОЙ И РАЗНОСНОЙ ТОРГОВЛИ
К КАКОМУ ИЗ ВИДОВ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ОТНЕСТИ РОЗНИЧНУЮ
ТОРГОВЛЮ ЧЕРЕЗ ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ - К РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛЕ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ ЧЕРЕЗ ОБЪЕКТЫ СТАЦИОНАРНОЙ
ТОРГОВОЙ СЕТИ, ИЛИ РАЗВОЗНОЙ И РАЗНОСНОЙ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛЕ?
МОЖНО ЛИ ЭЛЕКТРОННЫЕ АППАРАТЫ СЧИТАТЬ СТАЦИОНАРНЫМИ
(ПРИВЯЗАННЫМИ К ЭЛЕКТРИЧЕСТВУ), А МЕХАНИЧЕСКИЕ -
ПЕРЕДВИЖНЫМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 декабря 2010 г.
N 03-11-11/314
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли
с использованием стационарных и передвижных торговых автоматов и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности
в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса при соблюдении положений гл. 26.3
Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с реализацией
товаров через торговые автоматы, признается розничной торговлей.
При этом согласно указанной статье Кодекса торговые автоматы
отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых
залов, а также к объектам нестационарной торговой сети (к объектам
развозной розничной торговли), в случае если это передвижные торговые
автоматы.
Таким образом, если при осуществлении предпринимательской
деятельности по розничной реализации товаров используются торговые
автоматы, которые по своим характеристикам могут быть отнесены к
стационарным и которые, соответственно, не подлежат перемещению в
течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их
размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды, то
такую предпринимательскую деятельность следует относить к
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли,
осуществляемой с использованием объектов стационарной торговой сети,
не имеющей торговых залов.
Если в целях осуществления розничной торговли товарами
используются передвижные торговые автоматы, то такую
предпринимательскую деятельность следует рассматривать в качестве
развозной торговли.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 декабря 2010 г.
N 03-11-11/314 |