ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ (ИП) ПРИМЕНЯЕТ УСН С
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"
ИП ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОР, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ ОН
ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ДЛЯ ЗАСТРОЙКИ, ООО-1 -
ПРОЕКТНУЮ ДОКУМЕНТАЦИЮ, ООО-2 ЗАСТРАИВАЕТ ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК. ДЕНЕЖНЫЕ ВКЛАДЫ УЧАСТНИКАМИ НЕ ВНОСЯТСЯ. ВО
ИСПОЛНЕНИЕ ДАННОГО ДОГОВОРА ЗАКЛЮЧАЮТСЯ ДОГОВОРЫ
ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ МЕЖДУ УКАЗАННЫМИ
ЛИЦАМИ. ПО РЕЗУЛЬТАТАМ СТРОИТЕЛЬСТВА РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ
ПОСТРОЕННЫЕ ОБЪЕКТЫ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОЦЕНКЕ ВКЛАДОВ
СТОРОН, О ЧЕМ СТОРОНАМИ ПОДПИСЫВАЕТСЯ СООТВЕТСТВУЮЩИЙ
АКТ ВЫПОЛНЕНИЯ ВЗАИМНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ОБЪЕКТЫ
ПЕРЕДАЮТСЯ С БАЛАНСА ООО-2 (ЗАСТРОЙЩИКА) УЧАСТНИКАМ
ДОГОВОРА - ИП И ООО-1
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ЗАКЛЮЧЕННЫЙ МЕЖДУ ДАННЫМИ УЧАСТНИКАМИ
ДОГОВОР ЯВЛЯЕТСЯ ДОГОВОРОМ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
(ДОГОВОРОМ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ), ОБЯЗАН ЛИ ИП
ИЗМЕНИТЬ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА "ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ" В СООТВЕТСТВИИ С П.
3 СТ. 346.14 НК РФ?
ЕСЛИ ОБЯЗАН, ТО С КАКОГО МОМЕНТА ИП ДОЛЖЕН ИЗМЕНИТЬ
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: С МОМЕНТА ПОДПИСАНИЯ ДОГОВОРА,
С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, В КОТОРОМ ПРОИЗОШЛО
ПОДПИСАНИЕ ДОГОВОРА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 декабря 2010 г.
N 03-11-11/311
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), если по итогам отчетного (налогового)
периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст.
346.15 Кодекса и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн
руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено
несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 Кодекса
и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим
право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того
квартала, в котором допущены указанное превышение и (или)
несоответствие указанным требованиям.
При этом п. 3 ст. 346.14 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Понятие договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) и правовое регулирование деятельности простого
товарищества содержатся в гл. 55 Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Таким образом, в случае заключения налогоплательщиком,
применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности) указанный налогоплательщик должен
либо сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину
расходов, либо перейти на общий режим налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 346.14 Кодекса объект налогообложения может
быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик
уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего
году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект
налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не
может изменять объект налогообложения.
Исходя из этого если налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
стал в течение налогового периода участником договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности), то он на основании
положений п. 4.1 ст. 346.13 Кодекса считается утратившим право на
применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала,
в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
При этом в данном случае налогоплательщик обязан сообщить в
налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения,
осуществленном в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 Кодекса, в течение
15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5
ст. 346.13 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 декабря 2010 г.
N 03-11-11/311 |