В СЕНТЯБРЕ 2010 Г. ООО ЗАКЛЮЧИЛО ДОГОВОР АРЕНДЫ
НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ С АРЕНДОДАТЕЛЕМ-ФИЗЛИЦОМ. ПРИ ЭТОМ
В ДОГОВОРЕ НЕ БЫЛА УКАЗАНА СУММА НДФЛ, ВКЛЮЧАЕМАЯ В
АРЕНДНУЮ ПЛАТУ, ТАКЖЕ ОТСУТСТВОВАЛО ПОЛОЖЕНИЕ О ТОМ,
ЧТО АРЕНДАТОР-ОРГАНИЗАЦИЯ, ВЫСТУПАЯ В КАЧЕСТВЕ
НАЛОГОВОГО АГЕНТА В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 226 НК РФ,
ДОЛЖЕН УДЕРЖИВАТЬ И УПЛАЧИВАТЬ ИЗ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ СУММУ
НДФЛ В БЮДЖЕТ
НА ПРОСЬБУ ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В ДОГОВОР, С ТЕМ ЧТОБЫ ООО
ИМЕЛО ВОЗМОЖНОСТЬ УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ НЕ ИЗ СОБСТВЕННЫХ
СРЕДСТВ, А ИЗ ДОХОДА АРЕНДАТОРА, ФИЗЛИЦО ОТВЕТИЛО
ОТКАЗОМ, МОТИВИРУЯ ЭТО ТЕМ, ЧТО ПО ИСТЕЧЕНИИ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА САМОСТОЯТЕЛЬНО СДАЕТ ОТЧЕТНОСТЬ И
УПЛАЧИВАЕТ НДФЛ
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, РУКОВОДСТВУЯСЬ ПОЛОЖЕНИЯМИ П. 5
СТ. 226 НК РФ, ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПОДАТЬ
В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ
ФИЗЛИЦУ-АРЕНДОДАТЕЛЮ, И ЕСЛИ ДА, ТО КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ
ДОЛЖНЫ ПОДТВЕРДИТЬ НЕВОЗМОЖНОСТЬ УДЕРЖАТЬ СУММУ НДФЛ У
ФИЗЛИЦА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 декабря 2010 г.
N 03-04-06/3-290
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового
агента при выплате физическому лицу дохода в виде арендной платы по
договору аренды нежилого помещения и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, указанные в п. 2 названной статьи Кодекса, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в
соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные организации являются
налоговыми агентами.
Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога, в
соответствии с данной статьей Кодекса, производятся в отношении всех
доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и
228 Кодекса.
Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную
плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в
отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна
исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет
налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 226
Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них
налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход
налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы,
связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 Кодекса).
Исходя из изложенного в рассматриваемой ситуации организация
является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по
перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного из
дохода налогоплательщика при его фактической выплате. При этом для
исполнения обязанностей налогового агента организации не требуется
согласия физического лица - налогоплательщика.
Также на налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса
возлагается обязанность по представлению в налоговый орган по месту
своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и
удержанных в налоговом периоде налогов.
Невозможность удержать налог в рассматриваемом случае
отсутствует.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 декабря 2010 г.
N 03-04-06/3-290 |