ФИЗЛИЦОМ 22.09.2010 БЫЛО ПОЛУЧЕНО УВЕДОМЛЕНИЕ НА
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО
НДФЛ, КОТОРЫЙ ФИЗЛИЦО ПЛАНИРУЕТ ПОЛУЧИТЬ ЧЕРЕЗ
РАБОТОДАТЕЛЯ - НАЛОГОВОГО АГЕНТА
СОГЛАСНО ПИСЬМАМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.02.2007 N
03-04-06-01/35, ОТ 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, УФНС
РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 23.04.2010 N 20-14/3/043349
НЕЗАВИСИМО ОТ ТОГО, В КАКОМ МЕСЯЦЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПОЛУЧИЛ УВЕДОМЛЕНИЕ ИЗ НАЛОГОВОГО
ОРГАНА, НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ДОЛЖЕН ПРЕДОСТАВИТЬ ЕМУ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ЗА ВЕСЬ КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД, УКАЗАННЫЙ
В УВЕДОМЛЕНИИ
ОДНАКО В 2010 Г. ПОДХОД МИНФИНА РОССИИ К ДАННОМУ
ВОПРОСУ ИЗМЕНИЛСЯ (ПИСЬМО ОТ 11.05.2010 N
03-04-06/9-94)
ТЕПЕРЬ, ПО МНЕНИЮ МИНФИНА РОССИИ, ОРГАНИЗАЦИЯ
(НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ) МОЖЕТ ВОЗВРАЩАТЬ РАБОТНИКУ ТОЛЬКО
СУММЫ НДФЛ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД НАЧИНАЯ С ДАТЫ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ (ЗАЯВЛЕНИЯ),
СООТВЕТСТВЕННО, ВОЗВРАТ УПЛАЧЕННОГО НДФЛ С НАЧАЛА ГОДА
ДО ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ НЕ ДОЛЖЕН ПРОИЗВОДИТЬСЯ
В СООТВЕТСТВИИ С РАЗЪЯСНЕНИЯМ МИНФИНА РОССИИ СУММЫ,
УДЕРЖАННЫЕ С НАЧАЛА ГОДА (ДО ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ), НЕ
ПОДПАДАЮТ ПОД ПОНЯТИЕ "ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЙ НАЛОГ",
КОТОРЫЙ ПОДЛЕЖИТ ВОЗВРАТУ В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ.
231 НК РФ, ТАК КАК ЯВЛЯЮТСЯ ПРАВОМЕРНО УДЕРЖАННЫМИ
СОГЛАСНО УВЕДОМЛЕНИЮ НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПОДТВЕРЖДАЕТ
ПРАВО НА ВЫЧЕТ В ОПРЕДЕЛЕННОМ ГОДУ (А НЕ С КОНКРЕТНОЙ
ДАТЫ ТЕКУЩЕГО ГОДА). ТАКОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ АДРЕСОВАНО
КОНКРЕТНОМУ РАБОТОДАТЕЛЮ. НДФЛ ИСЧИСЛЯЕТСЯ
РАБОТОДАТЕЛЕМ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С НАЧАЛА ГОДА
СООТВЕТСТВЕННО, ИСХОДЯ ИЗ ФОРМУЛИРОВОК УВЕДОМЛЕНИЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК-ФИЗЛИЦО ВПРАВЕ ПОЛУЧИТЬ НАЛОГОВЫЙ
ВЫЧЕТ У УКАЗАННОГО В УВЕДОМЛЕНИИ РАБОТОДАТЕЛЯ ЗА ВЕСЬ
ГОД (НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД), УКАЗАННЫЙ В УВЕДОМЛЕНИИ. ПРИ
ЭТОМ ЕСЛИ С НАЧАЛА ГОДА РАБОТОДАТЕЛЬ УЖЕ УДЕРЖИВАЛ
НДФЛ ДО МОМЕНТА ПОЛУЧЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ, ТО СУММЫ ТАКОГО
НАЛОГА ДОЛЖНЫ РАССМАТРИВАТЬСЯ КАК ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЕ И
ДОЛЖНЫ ВОЗВРАЩАТЬСЯ ФИЗЛИЦУ ПО ЕГО ЗАЯВЛЕНИЮ (П. 1 СТ.
231 НК РФ)
С КАКОЙ ДАТЫ И В КАКОМ ПОРЯДКЕ РАБОТОДАТЕЛЬ (НАЛОГОВЫЙ
АГЕНТ) МОЖЕТ ПРЕДОСТАВИТЬ ПОЛОЖЕННЫЙ ФИЗЛИЦУ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ЗА 2010 Г. ПРИ
ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРАВА НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
УВЕДОМЛЕНИЕМ, ВЫДАННЫМ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 декабря 2010 г.
N 03-04-05/7-710
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка предоставления налоговым агентом
имущественного налогового вычета и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть
предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его
обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения
налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый
вычет.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 Кодекса имущественный
налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов,
выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и
подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части)
предоставляемого вычета.
В случае обращения к работодателю за предоставлением
имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового
периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том
месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст.
220 Кодекса была дополнена п. 4, согласно которому в случае, если
после представления налогоплательщиком в установленном порядке
заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового
вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налоговый агент
неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового
вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога
подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231
Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом
имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог,
неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о получении
имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в
установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о
предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего
подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и,
соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.
Статья 220 Кодекса не предусматривает, что весь имущественный
налоговый вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.
Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый
вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абз. 28
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение у
работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие
налоговые периоды.
Что касается уведомления, то оно лишь подтверждает право
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в соответствующем
налоговом периоде и его максимальный размер.
Сумма фактически предоставленного имущественного налогового
вычета в налоговом периоде будет зависеть, в первую очередь, от
размера дохода, полученного налогоплательщиком в данном налоговом
периоде. Если, например, в уведомлении указан максимальный размер
имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 руб., а фактически
полученный доход за налоговый период составит 1 000 000 руб.,
имущественный налоговый вычет не может превысить 1 000 000 руб. При
этом будет иметь значение месяц, в котором налогоплательщик обратился
к работодателю за получением имущественного налогового вычета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 декабря 2010 г.
N 03-04-05/7-710 |