О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ
УКРАИНСКОГО ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ПО
ДОГОВОРУ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО РАЗРАБОТКЕ И СОЗДАНИЮ
ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ НА ОСНОВЕ ИНТЕРНЕТ-ТЕХНОЛОГИЙ
(РАЗРАБОТКЕ САЙТА) ДЛЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 декабря 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения доходов украинского
индивидуального предпринимателя по договору об оказании услуг по
разработке и созданию информационной системы на основе
интернет-технологий (разработке сайта) для российской организации и
сообщает.
Согласно пп. "д" п. 1 ст. 3 "Общие определения" Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об
избежании двойного налогообложения доходов и имущества и
предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее -
Соглашение) выражение "предприятие Договаривающегося Государства"
означает предприятие, зарегистрированное в соответствии с
законодательством этого Государства. "Зарегистрированное" означает
внесенное в реестр, записанное, отмеченное с целью учета.
С учетом сложившейся практики применения соглашений об избежании
двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с
иностранными государствами, термин "предприятие", используемый в ст. 7
"Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения, используется
для обозначения субъекта хозяйствования независимо от того, в какой
форме (с образованием или без образования юридического лица)
осуществляется предпринимательская деятельность.
Таким образом, термин "предприятие" для целей применения
международных соглашений об избежании двойного налогообложения
распространяется и на индивидуальных предпринимателей без образования
юридического лица. Следовательно, налогообложение доходов от
осуществления предпринимательской деятельности индивидуальных
предпринимателей регулируется ст. 7 "Прибыль от предпринимательской
деятельности" Соглашения.
В соответствии с п. 1 ст. 7 "Прибыль от предпринимательской
деятельности" Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося
Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только
это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в
другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем
постоянное представительство.
В случае если в соответствии с договором об оказании услуг по
разработке и созданию информационной системы на основе
интернет-технологий (разработке сайта) украинский индивидуальный
предприниматель осуществляет деятельность, носящую разовый характер,
только на территории Украины, такая деятельность украинского
индивидуального предпринимателя не может приводить к образованию
постоянного представительства на территории Российской Федерации в
соответствии с п. 1 ст. 5 "Постоянное представительство" Соглашения.
Следовательно, доходы от осуществления такой деятельности подлежат
налогообложению только на территории Украины.
В случае если договором об оказании услуг по разработке и
созданию информационной системы на основе интернет-технологий
(разработке сайта), заключенным между российской организацией -
заказчиком и украинским индивидуальным предпринимателем -
исполнителем, предусмотрено перечисление исполнителю платежей за
передачу исключительных и неисключительных прав на все авторские
работы, выполненные исполнителем, то такие платежи квалифицируются как
роялти, и к данному виду дохода украинского индивидуального
предпринимателя применяются положения ст. 12 "Доходы от авторских прав
и лицензий (роялти)" Соглашения.
Согласно п. 2 ст. 12 "Доходы от авторских прав и лицензий
(роялти)" Соглашения доходы украинского резидента в виде роялти могут
облагаться налогом в Российской Федерации и в соответствии с
российским законодательством, но взимаемый налог не может превышать 10
процентов валовой суммы доходов при условии представления согласно п.
1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации украинским
индивидуальным предпринимателем - получателем дохода документа,
подтверждающего его постоянное местонахождение в Украине, заверенного
компетентным органом Украины.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
6 декабря 2010 г.
N 03-08-05 |