1. ООО НАХОДИТСЯ В МЕСТНОСТИ, ПРИРАВНЕННОЙ К РАЙОНАМ
КРАЙНЕГО СЕВЕРА. ОБЩЕСТВО УПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ
ПРОЦЕНТНУЮ НАДБАВКУ ЗА СТАЖ РАБОТЫ В МЕСТНОСТИ,
ПРИРАВНЕННОЙ К РАЙОНАМ КРАЙНЕГО СЕВЕРА
В ООО ЕСТЬ РАБОТНИКИ, КОТОРЫЕ НА МОМЕНТ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ТРУДОВОГО ДОГОВОРА НЕ ЗАРАБОТАЛИ ПРОЦЕНТНУЮ НАДБАВКУ
ЗА СТАЖ РАБОТЫ В МЕСТНОСТИ, ПРИРАВНЕННОЙ К РАЙОНАМ
КРАЙНЕГО СЕВЕРА, В МАКСИМАЛЬНОМ РАЗМЕРЕ
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРЕДУСМОТРЕВ В ТРУДОВОМ
ДОГОВОРЕ ОБЯЗАННОСТЬ РАБОТОДАТЕЛЯ ВЫПЛАЧИВАТЬ
ПРОЦЕНТНУЮ НАДБАВКУ ЗА СТАЖ РАБОТЫ В РАЙОНАХ,
ПРИРАВНЕННЫХ К КРАЙНЕМУ СЕВЕРУ, В МАКСИМАЛЬНОМ РАЗМЕРЕ
- 50% ОТ ВЫПЛАТ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ ОПЛАТЕ
ТРУДА, С ДАТЫ НАЧАЛА ДЕЙСТВИЯ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА,
ОТНЕСТИ ДОПЛАТУ ДО МАКСИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ПРОЦЕНТНОЙ
НАДБАВКИ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА В СООТВЕТСТВИИ С
П. 25 СТ. 255 НК РФ?
МОГУТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ НАЧИСЛЕННЫЕ НА ЭТУ ДОПЛАТУ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПРИЗНАВАТЬСЯ В РАСХОДАХ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П.
1 СТ. 264 НК РФ?
2. ООО ИСПОЛЬЗУЕТ В СВОЕЙ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(ПЕРЕВОЗКА ГРУЗОВ) ДЛЯ ОБРЕШЕТКИ ГРУЗОВ МАТЕРИАЛЫ,
БЫВШИЕ УЖЕ В УПОТРЕБЛЕНИИ В КАЧЕСТВЕ УПАКОВКИ И
ПОЛУЧЕННЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАЗБОРКИ ОБРЕШЕТКИ С
ПРИХОДЯЩИМИ ГРУЗАМИ
ВПРАВЕ ЛИ ООО УЧИТЫВАТЬ В РАСХОДАХ В СООТВЕТСТВИИ С П.
2 СТ. 254 НК РФ СТОИМОСТЬ ДАННЫХ МАТЕРИАЛОВ,
ОПРЕДЕЛЕННУЮ КАК СУММА ДОХОДОВ, УЧТЕННЫХ В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 250 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/764
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов в целях налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
1. Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п. 12 ст. 255 НК РФ в расходы организации на
оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера
и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Согласно ст. 317 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате
за стаж работы в данных районах или местностях.
Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее
выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК РФ для
установления размера районного коэффициента и порядка его применения.
На основании ст. 316 ТК РФ размер районного коэффициента и
порядок его применения для расчета заработной платы работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и
органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно
бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных
образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов
для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов
субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным
правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен
предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого
входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными
образованиями.
Таким образом, размер процентной надбавки к заработной плате за
непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях и более высокие размеры указанной надбавки устанавливаются
Правительством Российской Федерации, органами государственной власти
субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Учитывая изложенное, установленная только трудовым договором
доплата до максимального размера процентной надбавки за стаж работы в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в состав
расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли на
основании п. 12 ст. 255 НК РФ не включается.
Одновременно сообщаем, что порядок исчисления страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования не связан с учетом выплат физическим лицам в составе
расходов в целях налогообложения прибыли. Расходы в виде страховых
взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское
страхование учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1
п. 1 ст. 264 НК РФ, даже если сами выплаты, с которых уплачены эти
взносы, не отнесены к расходам по налогу на прибыль организаций.
2. Относительно ситуации, когда общество использует в своей
основной деятельности для обрешетки грузов материалы, уже бывшие в
употреблении в качестве упаковки и полученные в результате разборки
обрешетки с приходящими грузами, сообщаем следующее.
Исходя из текста обращения стоимость указанных материалов учтена
в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость
материально-производственных запасов, прочего имущества в виде
излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества,
полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции,
техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств,
определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке,
предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
При этом положения п. 2 ст. 254 НК РФ на ситуацию, указанную в
запросе, не распространяются, так как указанные материалы получены по
отличным от указанных в п. 2 ст. 254 НК РФ основаниям.
Таким образом, положение п. 2 ст. 254 НК РФ к материалам,
полученным в результате разборки обрешетки с приходящими грузами, не
применяется и стоимость таких материалов в составе расходов в целях
налогообложения прибыли не учитывается.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/764 |