НЕКОТОРЫЕ РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫПОЛНЯЮТ ТРУДОВЫЕ
ОБЯЗАННОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ ДРУГИХ ГОСУДАРСТВ, В КОТОРЫХ
У ОРГАНИЗАЦИИ НЕТ ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВ
(В ЧАСТНОСТИ, В ШВЕЙЦАРИИ И ВЕЛИКОБРИТАНИИ), ЧТО
ЗАФИКСИРОВАНО В ПРИЛОЖЕНИЯХ К ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ
ДАННЫХ РАБОТНИКОВ
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 6 П. 3 СТ. 208 НК РФ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ТРУДОВЫХ ИЛИ ИНЫХ
ОБЯЗАННОСТЕЙ, ВЫПОЛНЕННУЮ РАБОТУ, ОКАЗАННУЮ УСЛУГУ,
СОВЕРШЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ ПРИЗНАЕТСЯ ДОХОДОМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ
ПОДПУНКТ 3 П. 1 СТ. 228 НК РФ УСТАНАВЛИВАЕТ, ЧТО
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - НАЛОГОВЫЕ РЕЗИДЕНТЫ РФ, ПОЛУЧАЮЩИЕ
ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ, НАХОДЯЩИХСЯ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ,
ПРОИЗВОДЯТ ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТУ НДФЛ В ОТНОШЕНИИ
ДАННОГО ВИДА ДОХОДА САМОСТОЯТЕЛЬНО, А ТАКЖЕ НЕСУТ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ В
РОССИЙСКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
ПУНКТ 2 СТ. 209 НК РФ УСТАНАВЛИВАЕТ, ЧТО ДОХОД,
ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ ФИЗИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ, НЕ
ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДФЛ
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ УДЕРЖИВАТЬ НДФЛ С ДОХОДОВ
РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ НАЛОГОВЫМИ
РЕЗИДЕНТАМИ РФ, С МОМЕНТА ПОДПИСАНИЯ ТАКИМИ
РАБОТНИКАМИ ПРИЛОЖЕНИЙ К ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ, НЕСМОТРЯ
НА ТО ЧТО РАБОТНИКИ ПРОДОЛЖАЮТ ПОЛУЧАТЬ ЗАРАБОТНУЮ
ПЛАТУ ЧЕРЕЗ ОРГАНИЗАЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 декабря 2010 г.
N 03-04-06/6-292
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат,
производимых сотрудникам организации в период их нахождения за
пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса налогоплательщиками налога
на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
При направлении работников на работу за границу на длительный
период времени, когда они все свои трудовые обязанности,
предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в
иностранном государстве, вознаграждение, в том числе выплачиваемое им
российской организацией, является вознаграждением за выполнение
трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое
относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской
Федерации.
До момента, пока сотрудники организации будут признаваться в
соответствии со ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской
Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление,
декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят
самостоятельно по завершении налогового периода.
Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудников организации,
полученных от источников за пределами Российской Федерации,
организация-работодатель не признается налоговым агентом.
В случае если в течение налогового периода статус сотрудников
организации меняется на нерезидента и остается таким до конца
налогового периода, такие лица, в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса,
не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию
доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе
полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на
доходы физических лиц такие лица не имеют.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 декабря 2010 г.
N 03-04-06/6-292 |