ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВОЙ ДОГОВОР С ИНОСТРАННЫМ
ГРАЖДАНИНОМ СРОКОМ НА 2,5 ГОДА
ИНОСТРАННЫЙ РАБОТНИК ПРИБЫЛ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ И
ЗАКЛЮЧИЛ ТРУДОВОЙ ДОГОВОР В ОКТЯБРЕ 2009 Г. ЗА ПЕРИОД
С ОКТЯБРЯ 2009 Г. ПО ИЮЛЬ 2010 Г. РАБОТНИК ФАКТИЧЕСКИ
НАХОДИТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ БОЛЕЕ 183 ДНЕЙ. ТАКИМ
ОБРАЗОМ, СУММЫ НДФЛ, УДЕРЖАННЫЕ ПО СТАВКЕ 30% В
ПРЕДЫДУЩИЕ МЕСЯЦЫ ДАННОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, ДОЛЖНЫ
БЫТЬ ПЕРЕСЧИТАНЫ ПО СТАВКЕ 13%
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ПЕРЕРАСЧЕТУ НДФЛ ЗА ПЕРИОД ОКТЯБРЬ -
ДЕКАБРЬ 2009 Г., ЕСЛИ РАБОТНИК ПРИОБРЕЛ СТАТУС
НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ В 2010 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 декабря 2010 г.
N 03-04-06/6-297
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу определения налогового статуса сотрудника
организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
Для определения налогового статуса физического лица следует
учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся
в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом
налоговом периоде (календарном году).
По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый
статус физического лица, который не может измениться в зависимости от
времени нахождения физического лица в Российской Федерации в следующем
налоговом периоде.
Таким образом, в случае признания сотрудника организации
налоговым резидентом Российской Федерации в налоговом периоде 2010 г.
необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц
с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового
статуса работника (с 1 января 2010 г.).
Если по итогам налогового периода 2009 г. работник организации не
приобрел статус налогового резидента (находился в Российской Федерации
менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц,
удержанных налоговым агентом в 2009 г. по ставке 30 процентов, не
производится.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, внесенным Федеральным
законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием
задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых
иных вопросов налогового администрирования", возврат суммы налога
налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в
соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента
Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был
поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче
налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного
налогового периода, а также документов, подтверждающих статус
налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в
порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Указанные положения вступают в силу с 1 января 2011 г.
Таким образом, начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы налога
налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса
производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по
месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой
декларации за соответствующий налоговый период и документов,
подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 декабря 2010 г.
N 03-04-06/6-297 |