ЗАО ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕМ КОСМЕТИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ И
ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В Г. МОСКВЕ
ЗАО ИМЕЕТ ДВЕ ЛИНИИ ПРОИЗВОДСТВА, СКЛАДЫ ДЛЯ ХРАНЕНИЯ
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ТОРГОВЫЕ ТОЧКИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ И
МАГАЗИНЫ, РАСПОЛОЖЕННЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ Г. МОСКВЫ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 83 КОДЕКСА ОРГАНИЗАЦИИ, В
СОСТАВ КОТОРЫХ ВХОДЯТ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
РАСПОЛОЖЕННЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ПОДЛЕЖАТ ПОСТАНОВКЕ НА
УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ КАЖДОГО
СВОЕГО ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
СОГЛАСНО СТ. 230 НК РФ НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ОБЯЗАНЫ ВЕСТИ
УЧЕТ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ НИХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ, А
ТАКЖЕ ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ СВОЕГО
УЧЕТА СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЭТОГО
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА И СУММАХ НАЧИСЛЕННЫХ И УДЕРЖАННЫХ В
ЭТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ НАЛОГОВ
СОГЛАСНО ПОСЛЕДНИМ РАЗЪЯСНЕНИЯМ СПЕЦИАЛИСТОВ МИНФИНА
РОССИИ И ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ СВЕДЕНИЯ О
ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПРЕДСТАВЛЕНЫ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ - РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПО
МЕСТУ СВОЕГО НАХОЖДЕНИЯ, А ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ
ОРГАНИЗАЦИИ - ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, В КОТОРОМ РАБОТНИКАМ ЭТОГО
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ПРОИЗВОДЯТСЯ НАЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ДОХОДА
(ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.06.2009 N 03-04-06-01/130
(П. 1), ОТ 11.02.2009 N 03-04-06-01/26; ПИСЬМА УФНС
РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 10.04.2009 N 20-15/3/034845@,
ОТ 21.01.2010 N 20-15/3/4619)
ПРИ ЭТОМ НДФЛ ТАКЖЕ СЛЕДУЕТ ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ПО МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ КАЖДОГО ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ С
УКАЗАНИЕМ КПП, ПРИСВОЕННОГО ЕМУ ПРИ ПОСТАНОВКЕ НА
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ, И СООТВЕТСТВУЮЩЕГО КОДА ОКАТО
МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ, В БЮДЖЕТ КОТОРОГО
ПЕРЕЧИСЛЯЕТСЯ НАЛОГ
ПО ДАННОМУ ВОПРОСУ РАНЕЕ ЗАО РУКОВОДСТВОВАЛОСЬ
ПОЛОЖЕНИЯМИ АБЗ. 3 П. 7 СТ. 226 НК РФ, СОГЛАСНО
КОТОРОМУ СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО
МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ СУММЫ ДОХОДА, ПОДЛЕЖАЩЕГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ, НАЧИСЛЯЕМОГО И ВЫПЛАЧИВАЕМОГО
РАБОТНИКАМ ЭТИХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, НДФЛ КАК ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЗАО, ТАК И
ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
ПОДЛЕЖИТ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ОДНОГО СУБЪЕКТА РФ - БЮДЖЕТ
Г. МОСКВЫ
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЗАО НЕ ВЫДЕЛЕНЫ НА
ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС, НЕ ИМЕЮТ РАСЧЕТНЫХ СЧЕТОВ, НЕ
ПРОИЗВОДЯТ САМОСТОЯТЕЛЬНО ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ
В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ, ЗАКЛЮЧЕННЫХ С РАБОТНИКАМИ
ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, НЕТ ССЫЛОК О ПРИНЯТИИ ИХ
НА РАБОТУ В ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ: ВСЕ РАБОТНИКИ
ПРИНЯТЫ НА РАБОТУ В ЗАО
КРОМЕ ТОГО, ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА В ПОСТАНОВЛЕНИИ ОТ
15.07.2002 N КА-А40/3802-02 ОТМЕТИЛ: "СИТУАЦИЯ
НАХОЖДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ ОДНОГО НАСЕЛЕННОГО ПУНКТА
МНОЖЕСТВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ
ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ТАКЖЕ ЯВЛЯЕТСЯ СОМНИТЕЛЬНОЙ,
ПРОТИВОРЕЧИВОЙ И НЕЯСНОЙ И ДОЛЖНА ТОЛКОВАТЬСЯ В ПОЛЬЗУ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ИСХОДЯ ИЗ СМЫСЛА ЗАКОНА. ПОСКОЛЬКУ
РЕГИСТРАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ПРЕСЛЕДУЕТ ЦЕЛЬ ОТДЕЛЬНОГО
УЧЕТА ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ И
СБОРАМ, А ТАКЖЕ НЕОБХОДИМОСТЬ ПРОВЕРКИ ОБОСОБЛЕННОГО
БУХУЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ПРИМЕНИТЕЛЬНО К
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ НА ТЕРРИТОРИИ
ОДНОГО ГОРОДА ЭТА ЦЕЛЬ ОТСУТСТВУЕТ"
ВПРАВЕ ЛИ ЗАО ПЕРЕЧИСЛЯТЬ НДФЛ, УДЕРЖАННЫЙ С ДОХОДОВ
РАБОТНИКОВ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, В БЮДЖЕТ ПО
МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ДАННЫХ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, А
ТАКЖЕ ПРЕДСТАВЛЯТЬ СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ ТАКИХ РАБОТНИКОВ
(ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ) В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПО МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 декабря 2010 г.
N 03-04-06/3-295
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу перечисления налога на доходы физических лиц,
удержанного с доходов работников обособленных подразделений, и
представления сведений о доходах таких работников и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса налоговые агенты - российские
организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы
налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего
налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих
обособленных подразделений.
В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организации, в состав
которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории
Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах
по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом согласно п. 4 ст. 83 Кодекса в случае, если несколько
обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном
образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге
на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка
организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту
нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой
организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа
организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом)
российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.
Таким образом, если организация, имеющая несколько обособленных
подразделений в городе федерального значения Москве, на территориях,
подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в
соответствии с п. 4 ст. 83 Кодекса по месту нахождения одного из таких
обособленных подразделений, определенного организацией, то налог на
доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов работников
всех обособленных подразделений, находящихся в городе федерального
значения Москве, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого
обособленного подразделения.
В случае, если организация встала на учет в налоговых органах по
месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы
налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов
работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в
бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения,
исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и
выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты
представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по
месту своего учета.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах
физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует
с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога,
исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в
отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту
учета налогового агента в налоговом органе.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 декабря 2010 г.
N 03-04-06/3-295 |