ОАО ПРОВОДИТ РАБОТЫ ПО ОКАЗАНИЮ ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОМОЩИ И
СЕРВИСНОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ ВООРУЖЕНИЯ И ВОЕННОЙ ТЕХНИКИ В
ВОЙСКОВЫХ ЧАСТЯХ КОСМИЧЕСКИХ ВОЙСК МИНИСТЕРСТВА
ОБОРОНЫ РФ НА ВОЕННЫХ ОБЪЕКТАХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ В
РЕСПУБЛИКАХ КАЗАХСТАН И АЗЕРБАЙДЖАН НА АРЕНДОВАННЫХ РФ
ТЕРРИТОРИЯХ
ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ УКАЗАННЫХ РАБОТ ОАО НАПРАВЛЯЕТ В
КОМАНДИРОВКУ СВОИХ СПЕЦИАЛИСТОВ НА ТЕРРИТОРИЮ ДАННЫХ
ВОЕННЫХ ОБЪЕКТОВ. РАБОТЫ ВЫПОЛНЯЮТСЯ ПО ТВЕРДЫМ
ФИКСИРОВАННЫМ ЦЕНАМ, УТВЕРЖДЕННЫМ МИНИСТЕРСТВОМ
ОБОРОНЫ РФ
РАБОТЫ НОСЯТ ДЛИТЕЛЬНЫЙ, НЕПРЕРЫВНЫЙ ХАРАКТЕР И
ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ С ЦЕЛЬЮ УКРЕПЛЕНИЯ ОБОРОНОСПОСОБНОСТИ
РОССИИ. АНАЛОГИЧНЫЕ РАБОТЫ ПРОВОДЯТСЯ НА ОБЪЕКТАХ,
РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ РАБОТНИКИ ОАО, КОМАНДИРОВАННЫЕ НА
УКАЗАННЫЕ ВОЕННЫЕ ОБЪЕКТЫ И НАХОДЯЩИЕСЯ ТАМ БОЛЕЕ 183
ДНЕЙ, НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ?
КАКОВА НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ УКАЗАННЫМИ РАБОТНИКАМИ ОАО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 декабря 2010 г.
N 03-04-06/6-296
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения налогового статуса сотрудников
организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской
Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в
Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев.
Пунктом 3 ст. 207 Кодекса предусмотрено, что независимо от
фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми
резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие,
проходящие службу за границей, а также сотрудники органов
государственной власти и органов местного самоуправления,
командированные на работу за пределы Российской Федерации.
Таким образом, специального порядка определения налогового
статуса в отношении сотрудников организации, исполняющих трудовые
обязанности по обслуживанию военной техники за пределами Российской
Федерации, Кодексом не предусмотрено и налоговый статус указанных лиц
определяется в общем порядке.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
Как указывается в рассматриваемом письме, организация направляет
своих сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период
времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных
трудовыми договорами. В таком случае фактическое место работы
сотрудников находится в иностранном государстве, и такие сотрудники не
могут считаться находящимися в командировке, поскольку в соответствии
со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная
командировка представляет собой поездку работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения
вне места постоянной работы.
В этом случае вознаграждение, получаемое сотрудниками
организации, является вознаграждением за выполнение трудовых
обязанностей на территории иностранного государства, которое относится
к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
До момента, пока сотрудники организации будут признаваться в
соответствии с п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской
Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц по ставке 13 процентов.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление,
декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят
самостоятельно по завершении налогового периода.
В случае если в течение налогового периода статус сотрудников
организации меняется на нерезидента и остается таким до конца
налогового периода, такие лица, в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса,
не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 декабря 2010 г.
N 03-04-06/6-296 |