О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУБСИДИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА, ВЫДЕЛЯЕМЫХ НА
РЕАЛИЗАЦИЮ КОМПЛЕКСНЫХ ПРОЕКТОВ ПО СОЗДАНИЮ
ВЫСОКОТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПРОИЗВОДСТВА, ВЫПОЛНЯЕМЫХ С
УЧАСТИЕМ РОССИЙСКИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 декабря 2010 г.
N 03-03-05/268
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
организаций субсидий из федерального бюджета, выделяемых на реализацию
комплексных проектов по созданию высокотехнологического производства,
выполняемых с участием российских учебных заведений, и сообщается
следующее.
Порядок и условия предоставления из федерального бюджета субсидий
на реализацию комплексных проектов по созданию высокотехнологичного
производства, выполняемых с участием российских высших учебных
заведений, определены Правилами предоставления субсидий на
государственную поддержку развития кооперации российских высших
учебных заведений и организаций, реализующих комплексные проекты по
созданию высокотехнологичного производства, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.04.2010 N 218
(далее - Правила).
Согласно данным Правилам субсидии предоставляются на конкурсной
основе. Участником конкурса является организация, которая представляет
проект, предусматривающий выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ российскими вузами, и
дополнительно направляет на реализацию проекта собственные средства в
размере не менее 100% объема субсидии. При этом не менее 20% указанных
средств должно использоваться на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы. Субсидия выделяется
организации, отобранной в результате конкурса, на срок от одного года
до трех лет в объеме до 100 млн руб. в год для финансирования
указанных работ.
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением
субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ,
услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации,
в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на
безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или
недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль
организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации
товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов
является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими
организациями на возмещение затрат в связи с производством
(реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном
перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях
налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Таким образом, субсидии, полученные коммерческими организациями
на реализацию проекта, предусматривающего выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ российскими вузами, подлежат учету для целей налогообложения
прибыли в составе внереализационных доходов.
При применении налогоплательщиком метода начисления доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в
виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода
признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в
кассу) налогоплательщика.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли датой получения
доходов в виде субсидий, по мнению Департамента, является дата их
зачисления на расчетный счет налогоплательщика.
Порядок учета расходов на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки в целях налогообложения прибыли
регулируется ст. 262 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ расходы налогоплательщика на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на
изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов),
равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве
заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 НК РФ.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в
состав прочих расходов в течение одного года при условии использования
указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях
создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания
новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного
результата, также подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных
расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.
Одновременно сообщается, что в силу того обстоятельства, что
расходы, производимые за счет выделяемых субсидий, учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, дополнительного
налогообложения данных субсидий не происходит.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10 декабря 2010 г.
N 03-03-05/268 |