ООО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
АРЕНДУЕТ ПОМЕЩЕНИЕ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА. В ДОГОВОРЕ
АРЕНДЫ ЕСТЬ ПУНКТ ОТНОСИТЕЛЬНО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ТЕКУЩЕГО
РЕМОНТА АРЕНДУЕМОГО ПОМЕЩЕНИЯ БЕЗ ВОЗМЕЩЕНИЯ РАСХОДОВ
НА ДАННЫЙ РЕМОНТ АРЕНДОДАТЕЛЕМ. ОТНОСИТСЯ ЛИ ЗАМЕНА
ДЕРЕВЯННЫХ ОКОН НА ПЛАСТИКОВЫЕ К ТЕКУЩЕМУ РЕМОНТУ В
АРЕНДУЕМОМ ПОМЕЩЕНИИ? КАК ОТРАЗИТЬ ЗАМЕНУ ОКОН В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/773
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о ремонте арендованного помещения и сообщает.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество
за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование.
При этом ст. 616 ГК РФ предусмотрено, что арендодатель обязан
производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду
имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами
или договором аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25
Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
На основании п. 1 ст. 258 Кодекса капитальные вложения,
произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых
не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение
срока действия договора аренды.
В соответствии с п. 2 ст. 260 Кодекса к прочим расходам в целях
налогообложения относятся расходы арендатора на ремонт амортизируемых
основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и
арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не
предусмотрено.
Нормы ст. 260 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций
ограничивают отнесение к прочим расходам только расходы арендатора на
ремонт амортизируемых основных средств (если договором аренды
возмещение таких расходов арендодателем не предусмотрено). Расходы,
связанные с ремонтом основных средств, предоставленных в аренду
физическим лицом, которые не относятся к амортизируемым основным
средствам и по условиям договора аренды не возмещаются арендодателем,
могут быть учтены для целей налогообложения в соответствии с нормами
ст. 264 Кодекса как прочие расходы, связанные с производством и
реализацией, при условии их соответствия требованиям ст. 252 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/773 |