ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧЕСТЬ СУММУ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО
РАБОТНИКУ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 78 ТК
РФ (ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН), В СЛУЧАЕ ЕСЛИ РАЗМЕР ТАКОЙ
ВЫПЛАТЫ ОГОВОРЕН ТОЛЬКО В СОГЛАШЕНИИ О ПРЕКРАЩЕНИИ
ТРУДОВОГО ДОГОВОРА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/787
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета выходных пособий при увольнении
работников в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 НК РФ).
Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, определены ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно ст. 78 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) трудовой договор может быть в любое время расторгнут по
соглашению сторон трудового договора.
Порядок выплаты выходных пособий определен ст. 178 ТК РФ.
В соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового
договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо
сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81
ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по
основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие
выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Вместе с тем на основании вышеуказанной статьи трудовым договором
или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи
выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры
выходных пособий.
При этом согласно ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при заключении
трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти
условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому
договору, либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной
форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая изложенное, расходы по выплате выходного пособия
работнику при расторжении с ним трудового договора на основании
соглашения о прекращении трудового договора, которое является
неотъемлемой частью трудового договора, учитываются в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/787 |