ДОЛЖЕН ЛИ ПЕНСИОНЕР УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ФИЗЛИЦ И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В ОТНОШЕНИИ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ЕМУ
НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ СТРОЕНИЙ И ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА,
НА КОТОРОМ РАСПОЛОЖЕНЫ ДАННЫЕ СТРОЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 января 2011 г.
N 03-05-06-02/5
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты налога на имущество физических лиц и
земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее -
Закон N 2003-1) плательщиками налогов на имущество физических лиц
признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого
объектом налогообложения.
Согласно ст. 2 Закона N 2003-1 объектами налогообложения
признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение,
помещение и сооружение, доля в праве общей собственности на
перечисленное имущество.
На основании п. 2 ст. 4 Закона N 2003-1 пенсионеры, получающие
пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным
законодательством Российской Федерации, освобождаются от уплаты налога
на имущество физических лиц.
Таким образом, пенсионеры - собственники недвижимого имущества,
располагаемого на земельном участке, не являются налогоплательщиками
налога на имущество физических лиц в отношении такого имущества.
При этом отмечаем, что в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N
2003-1 лица, имеющие право на льготы, указанные в ст. 4 Закона N
2003-1, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые
органы.
Подпунктом "л" п. 5 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По
применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество
физических лиц" определено, что пенсионерами, получающими пенсии,
назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством
Российской Федерации, для получения льготы представляется пенсионное
удостоверение.
При возникновении права на льготу в течение календарного года
перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по
уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за
три года по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7 ст. 5 Закона
N 2003-1).
Исчисление налога на имущество физических лиц производится
налоговыми органами (п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1).
Согласно п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1 налоговые уведомления об
уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и
сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога на имущество
физических лиц, уплачивают его не более чем за три года,
предшествующих календарному году направления налогового уведомления в
связи с привлечением к уплате налога. Перерасчет суммы налога на
имущество физических лиц в отношении лиц, которые обязаны уплачивать
налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за
три года, предшествующих календарному году направления налогового
уведомления в связи с перерасчетом суммы налога. Возврат (зачет) суммы
излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы
налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке,
установленном ст. ст. 78 и 79 Кодекса (п. п. 10, 11, 12 ст. 5 Закона N
2003-1).
В отношении налогообложения земельных участков отмечаем, что
использование земли в Российской Федерации является платным. Формами
платы за использование земли являются земельный налог и арендная
плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 65
Земельного кодекса Российской Федерации).
На основании ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса земельный
налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных
образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми
объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Кодекса).
Статьей 395 Кодекса определен перечень категорий
налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая
категория налогоплательщиков, как пенсионеры, в данный перечень не
включена.
Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 387
Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований могут
устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения,
включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для
отдельных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, вопросы, связанные с освобождением пенсионеров от
уплаты земельного налога, относятся к компетенции представительных
органов муниципальных образований, на территории которых находятся
земельные участки, принадлежащие пенсионерам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 января 2011 г.
N 03-05-06-02/5 |