ЗАРЕГИСТРИРОВАННОМУ В РФ ОАО ПРИНАДЛЕЖИТ ДОЛЯ 100 %
НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ 10 ТЫС. РУБ. В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ООО, ТАКЖЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО В РФ. В ЦЕЛЯХ
ПРИВЛЕЧЕНИЯ ИНВЕСТИЦИЙ ПРОИСХОДИТ УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО
КАПИТАЛА ООО ЗА СЧЕТ ВКЛАДОВ НОВЫХ УЧАСТНИКОВ ДО
НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ 3 МЛН РУБ. (ОПЛАЧЕННЫХ ДЕНЕЖНЫМИ
СРЕДСТВАМИ В ТОЙ ЖЕ СУММЕ), В РЕЗУЛЬТАТЕ КОТОРОГО ДОЛЯ
ОАО В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО СНИЖАЕТСЯ ДО 0,4 %.
УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В УКАЗАННОЙ СИТУАЦИИ У ОАО ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/786
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской
Федерации, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению
(толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской
Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Учитывая изложенное, за ответом на поставленные вопросы следует
обращаться в аудиторские организации.
Одновременно сообщаем, что согласно ст. 14 Федерального закона от
08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
(далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из
номинальной стоимости долей его участников.
Размер доли участника общества в уставном капитале общества
определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать
соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала
общества.
Процедура увеличения уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью за счет дополнительных вкладов его участников и
вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, установлена ст. 19 Закона
N 14-ФЗ.
Закон N 14-ФЗ предусматривает возможность увеличения уставного
капитала за счет вкладов всех участников общества (п. 1 ст. 19
Закона), за счет вкладов одного или нескольких участников (п. 2 ст. 19
Закона) и за счет вклада третьего лица, принимаемого в общество на
основании его заявления. При этом увеличение уставного капитала за
счет вкладов третьих лиц допускается в случае, если это не запрещено
уставом общества.
Таким решением должна быть определена общая стоимость
дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников
общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника
общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его
доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что
номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на
сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы
физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Следовательно, изменение размера доли (снижение) участника
вследствие увеличения уставного капитала общества за счет вкладов
новых участников к возникновению доходов (расходов) не приводит.
Таким образом, увеличение уставного капитала общества с
ограниченной ответственностью на основании решения общего собрания
участников путем дополнительного привлечения в уставный капитал
средств участников не учитывается при определении налоговой базы по
налогу на прибыль у участников этого общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
17 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/786 |