НЕМЕЦКАЯ КОМПАНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ СУБПОДРЯДЧИКОМ ПО МОНТАЖУ И
ВВОДУ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ЗАРЕГИСТРИРОВАЛА НА ТЕРРИТОРИИ РФ ФИЛИАЛ. СОГЛАСНО
ДОГОВОРУ ВСЕ ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ, ИСХОДЯЩИЕ ИЗ
ДОГОВОРА, ПЕРЕХОДЯТ К ФИЛИАЛУ
В СВЯЗИ С НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ РЕГИСТРАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО
АДРЕСА ФИЛИАЛА ПО МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ МОНТАЖНЫХ РАБОТ
ФИЛИАЛ БЫЛ ЗАРЕГИСТРИРОВАН В НЕПОСРЕДСТВЕННОЙ БЛИЗОСТИ
ОТ СТРОЙПЛОЩАДКИ
В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ ВСЕ ОБОРУДОВАНИЕ ДОЛЖНО
БЫТЬ СМОНТИРОВАНО С УЧЕТОМ НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ
РАЗРЕШЕНИЙ ТРЕБОВАНИЙ И В ПОЛНОЙ ГОТОВНОСТИ К
ЭКСПЛУАТАЦИИ
ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА ПО МОНТАЖУ ОБОРУДОВАНИЯ
ФИЛИАЛОМ БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР ПОДРЯДА С РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗА МОНТАЖОМ ЦЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ ФИЛИАЛ
ПРИГЛАШАЕТ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ ИЗ ГОЛОВНОЙ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В КОЛИЧЕСТВЕ 5 ЧЕЛОВЕК С
ПОЛУЧЕНИЕМ МНОГОКРАТНЫХ ОБЫКНОВЕННЫХ РАБОЧИХ ВИЗ
ПОДПАДАЕТ ЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ФИЛИАЛА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПОД ОПРЕДЕЛЕНИЕ
СТРОИТЕЛЬНОЙ ПЛОЩАДКИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос о применении норм Соглашения между Российской Федерацией и
Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 (далее - Соглашение) в отношении определения "постоянного
представительства" и сообщает следующее.
Определение понятия "постоянное представительство иностранной
организации" для целей гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и критерии, на основании которых деятельность
иностранной организации считается приводящей к образованию постоянного
представительства, приведены в ст. 306 Кодекса.
При решении вопроса о том, приводит ли деятельность на территории
Российской Федерации иностранной организации к образованию постоянного
представительства, следует руководствоваться положениями
соответствующего международного соглашения об избежании двойного
налогообложения на основании ст. 7 Кодекса и положениями российского
законодательства о налогах и сборах.
В рассматриваемом случае необходимо руководствоваться п. 1 ст. 5
Соглашения, согласно которому термин "постоянное представительство"
означает постоянное место предпринимательской деятельности, через
которое деятельность предприятия осуществляется полностью или
частично.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения строительная
площадка или монтажный объект являются постоянным представительством
только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12
месяцев. Критерии, на основании которых деятельность иностранной
организации может считаться приводящей к образованию строительной
площадки, приведены в ст. 308 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 3 Соглашения предусмотрено, что любой не
определенный в Соглашении термин имеет то значение, которое он имеет
по законодательству того Договаривающегося Государства, в котором
применяется Соглашение.
Под строительной площадкой иностранной организации на территории
Российской Федерации согласно п. 1 ст. 308 Кодекса понимается:
1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения,
технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов
недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов
внутреннего плавания и космических объектов);
2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции,
расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе
плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное
функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или
к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
Таким образом, оказание сотрудниками немецкой компании на
территории Российской Федерации услуг по контролю за монтажом
оборудования не соответствует определению строительной площадки,
строительного и монтажного объекта. Следовательно, на такие услуги
действие п. 3 ст. 5 Соглашения не распространяется.
Учитывая изложенное, на деятельность компании на территории
Российской Федерации распространяются положения ст. 306 Кодекса с
момента осуществления деятельности на территории Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Положением о
Министерстве финансов Российской Федерации в компетенцию Минфина
России не входит проведение экспертизы договоров и иных документов
организации. Кроме того, направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 декабря 2010 г.
N 03-08-05 |