О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ,
МАРКЕТИНГОВЫХ УСЛУГ И УСЛУГ ПО ОБРАБОТКЕ ИНФОРМАЦИИ,
ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ОСНОВАНИИ
ДОГОВОРА С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, А ТАКЖЕ О ПОРЯДКЕ
УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ПО
ДАННОМУ ДОГОВОРУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2010 г.
N 03-07-08/367
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в
отношении консультационных, маркетинговых услуг и услуг по обработке
информации, оказываемых российской организацией на основании договора
с иностранной организацией, а также учета расходов по данному договору
в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса.
Так, на основании пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 данной статьи Кодекса
местом реализации консультационных и маркетинговых услуг, а также
услуг по обработке информации является место деятельности организации,
приобретающей такие услуги.
Таким образом, местом реализации указанных услуг, оказываемых
российской организацией на основании договора с иностранной
организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской
Федерации, территория Российской Федерации не признается и,
соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в
Российской Федерации не облагаются.
Что касается учета расходов на оказание вышеуказанных услуг для
целей налогообложения прибыли организаций, то в соответствии с п. 1
ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Статьей 264 Кодекса установлен перечень прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых для целей
налогообложения прибыли организаций.
Перечень данных расходов является открытым и на основании пп. 15
и 27 п. 1 ст. 264 Кодекса включает в себя расходы на консультационные
и иные аналогичные услуги, а также расходы на текущее изучение
(исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно
связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, расходы по договору на оказание
консультационных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации
учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия
положениям ст. 252 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 декабря 2010 г.
N 03-07-08/367 |