О ЗАЧЕТЕ НАЛОГА, УПЛАЧЕННОГО РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА, ПРИ УПЛАТЕ
ЭТОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 декабря 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно зачета налога, уплаченного российской организацией
на территории иностранного государства, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 311 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией
от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации,
так и за ее пределами.
Согласно п. 3 указанной статьи Кодекса суммы налога, выплаченные
в соответствии с законодательством иностранных государств российской
организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в
Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов,
выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать
сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской
Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком
документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами
Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, -
заверенного налоговым органом соответствующего иностранного
государства, а для налогов, удержанных в соответствии с
законодательством иностранных государств или международным договором
налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Следует учитывать, что согласно ст. 311 Кодекса зачет уплаченных
в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате
налога на прибыль в Российской Федерации. Такой зачет может быть
произведен только в случае, если доходы, полученные российской
организацией за пределами Российской Федерации, были включены в
налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации.
Исходя из изложенного суммы налога, выплаченные в соответствии с
законодательством иностранных государств российской организацией,
зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль
организаций в Российской Федерации в том налоговом периоде, в котором
налогоплательщик получил от налогового агента подтверждение об
удержании налога в иностранном государстве, при условии, что
соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном
государстве, были учтены при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 Кодекса организация может
обратиться в российские налоговые органы относительно разъяснения
порядка заполнения налоговых деклараций (расчетов).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
20 декабря 2010 г.
N 03-08-05 |