КАКОВ ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ КВАРТИРЫ В
СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
14 сентября 2010 г.
N 20-14/4/096799@
(Д)
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной, в частности, на приобретение на территории РФ
квартиры.
Право на указанный имущественный налоговый вычет у
налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его
получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне
зависимости от периода, когда налогоплательщик понес расходы по
приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер такого вычета (1 млн или 2 млн руб.) определяется
также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный
налоговый вычет.
Положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального
закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) предусмотрено,
что имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн руб. без
учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически
израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них.
Пунктом 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что новая редакция
пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие
с 1 января 2008 г.
В этой связи налогоплательщик может воспользоваться имущественным
вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если право на
этот вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
Налогоплательщик может обратиться с заявлением о предоставлении
указанного выше имущественного налогового вычета в любой налоговый
период. При этом уменьшение налоговой базы на данный налоговый вычет
производится только начиная с налогового периода, в котором возникло
право на такой вычет.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в
размере, не превышающем 2 млн руб., при приобретении квартиры (доли в
ней) в строящемся доме налогоплательщик представляет договор долевого
участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче
квартиры, оформленный после 1 января 2008 г.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику
на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации
в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Поскольку приобретенная по договору долевого участия в
строительстве квартира была передана в 2010 г., право на получение
имущественного налогового вычета у налогоплательщика возникло в 2010
г. (то есть в момент соблюдения всех условий, необходимых для его
получения).
Таким образом, налогоплательщик может реализовать свое право на
получение имущественного налогового вычета (с учетом его максимального
размера - 2 млн руб.) в отношении доходов, полученных начиная с 1
января 2010 г.
Следовательно, у данного налогоплательщика отсутствуют основания
для перерасчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за
2007 - 2008 гг.
Основание: Письмо ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
14 сентября 2010 г.
N 20-14/4/096799@ |