ПРИ ПРЕОБРАЗОВАНИИ МУП В ОАО СЕТИ УЛИЧНОГО ОСВЕЩЕНИЯ
ПОЛУЧЕНЫ ОАО В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ И
НАХОДЯТСЯ НА БАЛАНСЕ (В СОБСТВЕННОСТИ) ОРГАНИЗАЦИИ.
В СООТВЕТСТВИИ С УСТАВОМ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОАО
ЯВЛЯЕТСЯ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ПЕРЕДАЧЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ
ЭНЕРГИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОБЪЕКТОВ ЭЛЕКТРОСЕТЕВОГО
ХОЗЯЙСТВА, ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ЭКСПЛУАТАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ОБЪЕКТОВ (ЛИНИЙ ЭЛЕКТРОПЕРЕДАЧИ
И ИНЫХ ОБЪЕКТОВ).
В 2009 И 2010 ГГ. ОАО ЗАКЛЮЧЕНЫ ДОГОВОРЫ
С АДМИНИСТРАЦИЕЙ МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СУБСИДИЙ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ ПО
СОДЕРЖАНИЮ, ОБСЛУЖИВАНИЮ, КАПИТАЛЬНОМУ И ТЕКУЩЕМУ
РЕМОНТУ ОБЪЕКТОВ УЛИЧНОГО ОСВЕЩЕНИЯ.
В П. 2 СТ. 251 НК РФ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ПОСТУПЛЕНИЙ ИЗ
БЮДЖЕТА ЦЕЛЕВЫМИ НЕОБХОДИМО ОДНОВРЕМЕННОЕ ВЫПОЛНЕНИЕ
УСЛОВИЙ, ОДНО ИЗ КОТОРЫХ - СРЕДСТВА ДОЛЖНЫ БЫТЬ
ПОЛУЧЕНЫ НАПРЯМУЮ ИЗ БЮДЖЕТА.
В СТ. 6 БК РФ ПОИМЕНОВАНЫ ПОЛУЧАТЕЛИ БЮДЖЕТНЫХ
СРЕДСТВ (ПОЛУЧАТЕЛИ СРЕДСТВ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО БЮДЖЕТА).
КОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ В ДАННОМ ПЕРЕЧНЕ НЕ
ПОИМЕНОВАНЫ, СООТВЕТСТВЕННО, ОНИ НЕ МОГУТ ЯВЛЯТЬСЯ
ПОЛУЧАТЕЛЯМИ СРЕДСТВ ИЗ БЮДЖЕТА. ПО СВОЕМУ НАЗНАЧЕНИЮ
СУБСИДИИ, ВЫДЕЛЯЕМЫЕ ЮРЛИЦАМ - ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ ТОВАРОВ,
РАБОТ, УСЛУГ, НАПРАВЛЕНЫ НА КОМПЕНСАЦИЮ ПРОИЗВЕДЕННЫХ
ЗАТРАТ, ВОЗНИКШИХ В СВЯЗИ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ.
БУДУТ ЛИ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ОАО ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ
ДАННЫХ ДОГОВОРОВ, ЯВЛЯТЬСЯ ДОХОДОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/792
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрен
запрос в отношении учета в целях налогообложения прибыли субсидий,
предоставленных в 2009 и 2010 гг. акционерному обществу в целях
возмещения затрат по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему
ремонту объектов уличного освещения, находящихся на балансе
акционерного общества, и сообщается следующее.
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением
субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ,
услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации,
в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на
безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или
недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг.
При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль
организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации
товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является
исчерпывающим.
Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение
затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем
учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном
порядке.
Таким образом, субсидии, полученные коммерческими организациями в
целях возмещения затрат по содержанию, обслуживанию, капитальному и
текущему ремонту объектов уличного освещения, находящихся на балансе
акционерного общества, подлежат учету для целей налогообложения
прибыли в составе внереализационных доходов. При этом в силу того
обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены
субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не
приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.
В отношении порядка учета в целях налогообложения прибыли
организаций субсидий, полученных на указанные цели в 2009 г., сообщаем
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ в редакции, действовавшей до
2010 г., при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций не учитывались целевые поступления из бюджета (согласно
поправкам, внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" в п. 2 указанной статьи, вступившим в силу с 01.01.2010, из
состава необлагаемых целевых поступлений исключены целевые поступления
из бюджета).
Указанная норма распространялась на организационно-правовые формы
юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета.
Перечень таких юридических лиц поименован в ст. 6 Бюджетного
кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). Коммерческие организации
в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могли являться
получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в НК РФ и БК
РФ.
Таким образом, порядок учета в целях налогообложения прибыли
организаций субсидий, полученных акционерным обществом в 2009 г. в
целях возмещения затрат по содержанию, обслуживанию, капитальному и
текущему ремонту объектов уличного освещения, находящихся на балансе
акционерного общества, был аналогичен порядку учета данных субсидий,
полученных обществом в 2010 г.
Разъяснение о порядке налогообложения налогом на добавленную
стоимость услуг по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему
ремонту объектов уличного освещения, оказываемых в рамках договора с
администрацией муниципального образования, направлено Письмом от
29.11.2010 N 03-07-11/453.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
21 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/792 |