ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ ОТДЕЛОЧНЫМИ
МАТЕРИАЛАМИ. ОСНОВНЫЕ ПОКУПАТЕЛИ - РОЗНИЧНЫЕ ТОРГОВЫЕ
СЕТИ. В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРОВ С ЭТИМИ
ПОКУПАТЕЛЯМИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ПРЕМИИ (БОНУСЫ),
ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ПП. 19.1 П. 1 СТ. 265 НК РФ, А ТАКЖЕ
ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО ВЫКЛАДКЕ ТОВАРА В МАГАЗИНАХ.
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ И ПРОЧИХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, УСТАНОВЛЕН
ПП. 3 П. 7 СТ. 272 НК РФ.
СОГЛАСНО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДАННЫЕ
РАСХОДЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ДАТЕ ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ,
ТО ЕСТЬ В ТОМ МЕСЯЦЕ, В КОТОРОМ ПОЛУЧЕНЫ ПЕРВИЧНЫЕ
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДАННЫЕ РАСХОДЫ.
ПОКУПАТЕЛЬ ВЫСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТЫ И АКТЫ О ВЫПОЛНЕНИИ
УСЛОВИЙ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ПРЕМИЙ ПОКУПАТЕЛЮ, А ТАКЖЕ АКТЫ
И СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА ВЫПОЛНЕННЫЕ УСЛУГИ 30.06.2010.
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОКУМЕНТЫ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕНЫ 12.11.2010
(ЕСТЬ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПОЛУЧЕНИЕ ДАННЫХ АКТОВ
И СЧЕТОВ-ФАКТУР В НОЯБРЕ). СО СТОРОНЫ ОРГАНИЗАЦИИ
ДОКУМЕНТЫ ПОДПИСАНЫ ДАТОЙ 12.11.2010.
ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧЕСТЬ ДАННЫЕ РАСХОДЫ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ТЕКУЩЕМ
НАЛОГОВОМ (ОТЧЕТНОМ) ПЕРИОДЕ?
В КАКОМ ПЕРИОДЕ ПОДЛЕЖИТ ВЫЧЕТУ "ВХОДЯЩИЙ"
НДС ПО ОКАЗАННЫМ УСЛУГАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/794
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка учета внереализационных и прочих расходов в
целях налогообложения и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 -
320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса для расходов в виде платы
сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные
услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267
Кодекса, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного
(налогового) периода.
Учитывая, что расчеты и акты о выполнении условий начисления
премий покупателю, а также акты и счета-фактуры на выполненные услуги
выставлены в одном налоговом периоде, а получены в следующем налоговом
периоде, то в целях налогообложения прибыли данные расходы учитываются
в соответствии с датой их выставления.
В части налога на добавленную стоимость сообщаем, что на
основании п. п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры,
полученные от продавцов услуг, подлежат регистрации в книге покупок,
ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на
добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, по мере возникновения
права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.
Положениями указанной статьи Кодекса предусмотрено, что вычеты
налога на добавленную стоимость производятся только при наличии
счетов-фактур.
Таким образом, в случае если счет-фактура выставлен продавцом
услуг в одном налоговом периоде, а получен покупателем услуг в
следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить
в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
22 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/794 |