О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ИЗЛИШКОВ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ТОРГОВОМ ЗАЛЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/729
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу учета излишков товарных запасов, выявленных в результате
инвентаризации, в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.
В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ (далее -
Кодекс) к внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости
излишков материально-производственных запасов и прочего имущества,
которые выявлены в результате инвентаризации.
Учитывая изложенное, стоимость имущества, обнаруженного в ходе
проведения инвентаризации, подлежит учету в составе внереализационных
доходов.
Особенности определения расходов при реализации товаров
установлены ст. 268 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации
прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного
производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого
имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254
Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 254 Кодекса стоимость
материально-производственных запасов, прочего имущества, в том числе в
виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как
сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном
п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом
Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44н, в бухгалтерском учете в
качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,
оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в
случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц
и предназначенных для продажи.
Таким образом, с 1 января 2010 г. в целях исчисления налога на
прибыль выручка от реализации излишков товаров, выявленных в ходе
инвентаризации в торговом зале, уменьшается на сумму, учтенную в
составе внереализационных доходов.
Одно временно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
С.В.РАЗГУЛИН
16 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/729 |