ОБ УЧЕТЕ В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММ
ПРИЗНАННЫХ ЗАКАЗЧИКОМ ПО ДОГОВОРУ ВОЗМЕЗДНОГО ОКАЗАНИЯ
УСЛУГ ШТРАФОВ ЗА НАРУШЕНИЕ ИМ ДОГОВОРНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ,
А ТАКЖЕ ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ П. 19
СТ. 270 НК РФ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ИСПОЛНИТЕЛЬ ПО ДОГОВОРУ
НЕ ПРЕДЪЯВЛЯЕТ ЗАКАЗЧИКУ НДС В ОТНОШЕНИИ ПОЛУЧЕННЫХ ИМ
ШТРАФОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/723
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...>
сообщает следующее.
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (далее - НК
РФ) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде
признанных должником или подлежащих уплате должникам на основании
решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также
расходы на возмещение причиненного ущерба.
В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде
сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав),
если иное не предусмотрено НК РФ.
В том случае, если исполнитель по договору возмездного оказания
услуг не предъявляет заказчику согласно гл. 21 НК РФ налог на
добавленную стоимость в отношении полученных им штрафов за
несоблюдение заказчиком условий данного договора, у заказчика нет
оснований для применения п. 19 ст. 270 НК РФ. В такой ситуации
налогоплательщик при исчислении налога на прибыль организаций
учитывает в составе внереализационных расходов суммы признанных им
штрафов за нарушение договорных обязательств в полном объеме.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 34 НК РФ
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального
для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
С.В.РАЗГУЛИН
15 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/723 |