ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА У ПРАВООБЛАДАТЕЛЯ
НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНУЮ ЛИЦЕНЗИЮ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ. ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА СРОК
ДЕЙСТВИЯ ЛИЦЕНЗИИ СОСТАВЛЯЕТ 10 ЛЕТ. ОПЛАТА ЛИЦЕНЗИИ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПОЭТАПНО В ТЕЧЕНИЕ ДВУХ НАЛОГОВЫХ
ПЕРИОДОВ. РАСХОДЫ ПО ВНЕДРЕНИЮ ПРОГРАММНОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НАЧИНАЕТ НЕСТИ ДО ПОЛУЧЕНИЯ
ЛИЦЕНЗИИ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ НА ПОКУПКУ УКАЗАННОЙ
ЛИЦЕНЗИИ И ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ ПО ВНЕДРЕНИЮ
ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2010 г.
N 16-15/099560@
(Д)
Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных
активов, установлен п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом компьютерные
программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не
включаются в состав нематериальных активов.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен учет в уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль расходов, связанных с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К
указанным расходам также относятся расходы на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб.
и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что при применении метода
начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Таким образом, при наличии в договоре о приобретении
неисключительной лицензии на использование программного обеспечения
указания на срок, в течение которого могут быть использованы
полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик
распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение
срока действия лицензии (в рассматриваемом случае - 10 лет).
Аналогичный порядок признания в целях налогообложения прибыли
следует применять в отношении расходов по работам, связанным с
внедрением программного обеспечения, результаты которых будут
использоваться налогоплательщиком в течение срока использования
программного продукта.
Основание: Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
22 сентября 2010 г.
N 16-15/099560@ |