ООО В 2007 И 2008 ГГ. ЗАКЛЮЧИЛО
С ОРГАНИЗАЦИЯМИ ДОГОВОРЫ ЗАЙМОВ.
СОГЛАСНО ДОГОВОРАМ ПОГАШЕНИЕ ЗАЙМА И УПЛАТА
ПРОЦЕНТОВ ПРОИЗВОДЯТСЯ ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ПОЛЬЗОВАНИЯ
ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ. НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НА СУММУ ФАКТИЧЕСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА
ФАКТИЧЕСКОЕ КОЛИЧЕСТВО КАЛЕНДАРНЫХ ДНЕЙ ПОЛЬЗОВАНИЯ
ЗАЙМОМ (ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД ИЛИ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ПЕРИОДАМ).
ООО, СОГЛАСНО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ, ВЕДЕТ УЧЕТ
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЯ.
СОГЛАСНО ПП. 2 П. 1 СТ. 265 НК РФ К
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ ОТНОСЯТСЯ РАСХОДЫ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ЛЮБОГО ВИДА, В
ТОМ ЧИСЛЕ ПРОЦЕНТОВ, НАЧИСЛЕННЫХ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ И
ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВЫПУЩЕННЫМ (ЭМИТИРОВАННЫМ)
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ С УЧЕТОМ ОСОБЕННОСТЕЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СТ. 269 НК РФ.
ПУНКТОМ 8 СТ. 272 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ПО
ДОГОВОРАМ ЗАЙМА И ИНЫМ АНАЛОГИЧНЫМ ДОГОВОРАМ (ИНЫМ
ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВКЛЮЧАЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ), СРОК
ДЕЙСТВИЯ КОТОРЫХ ПРИХОДИТСЯ БОЛЕЕ ЧЕМ НА ОДИН ОТЧЕТНЫЙ
ПЕРИОД, В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ РАСХОД ПРИЗНАЕТСЯ
ОСУЩЕСТВЛЕННЫМ И ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ СООТВЕТСТВУЮЩИХ
РАСХОДОВ НА КОНЕЦ МЕСЯЦА СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО
ПЕРИОДА.
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 328 НК РФ СУММА РАСХОДА В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ УЧИТЫВАЕТСЯ В
АНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ ИСХОДЯ ИЗ УСТАНОВЛЕННОЙ ПО КАЖДОМУ
ВИДУ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ДОХОДНОСТИ И СРОКА ДЕЙСТВИЯ
ТАКОГО ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ НА
ДАТУ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ, ОПРЕДЕЛЯЕМУЮ В СООТВЕТСТВИИ
С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. СТ. 271 - 273 НК РФ.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЙ ДОХОДЫ (РАСХОДЫ)
ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЯЕТ СУММУ ДОХОДА
(РАСХОДА), ПОЛУЧЕННОГО (ВЫПЛАЧЕННОГО) ЛИБО ПОДЛЕЖАЩЕГО
ПОЛУЧЕНИЮ (ВЫПЛАТЕ) В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА, ИСХОДЯ
ИЗ УСТАНОВЛЕННЫХ ПО КАЖДОМУ ВИДУ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ДОХОДНОСТИ И СРОКА ДЕЙСТВИЯ ТАКОГО ДОЛГОВОГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ П.
4 СТ. 328 НК РФ. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК В АНАЛИТИЧЕСКОМ
УЧЕТЕ НА ОСНОВАНИИ СПРАВОК ОТВЕТСТВЕННОГО ЛИЦА,
КОТОРОМУ ПОРУЧЕНО ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ДОХОДОВ (РАСХОДОВ)
ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ОБЯЗАН ОТРАЗИТЬ В СОСТАВЕ
ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) СУММУ ПРОЦЕНТОВ, ПРИЧИТАЮЩУЮСЯ
К ПОЛУЧЕНИЮ (ВЫПЛАТЕ) НА КОНЕЦ МЕСЯЦА.
ВПРАВЕ ЛИ ООО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПО УКАЗАННЫМ ДОГОВОРАМ ЗАЙМОВ ЕЖЕМЕСЯЧНО,
В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ПОЛЬЗОВАНИЯ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ,
УЧИТЫВАТЬ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ,
ЕСЛИ ЭТИ ПРОЦЕНТЫ ПОДЛЕЖАТ УПЛАТЕ, В СООТВЕТСТВИИ С
УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА, ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ПОЛЬЗОВАНИЯ
ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/802
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке признания расходов в виде процентов по долговым
обязательствам и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том
числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в
силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в п. 8 ст. 272 Кодекса,
устанавливающий порядок признания расходов по договорам займа.
В силу указанного пункта по договорам займа и иным аналогичным
договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
гл. 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного
периода.
На основании п. 1 ст. 328 Кодекса налогоплательщик на основании
аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет
расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и
(или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает
сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с
условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи
(продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства
с учетом ст. 269 Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с
положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.
Учитывая изложенное, считаем, что проценты по договорам займа,
срок действия которых приходится более чем на один отчетный период,
должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по
налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования
заемными средствами, независимо от наступления срока их фактической
уплаты.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не
установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций
по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
23 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/802 |