В КАКОЙ ПЕРИОД ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ В ВИДЕ СУММ ОТПУСКНЫХ, НАЧИСЛЕННЫХ
ЗА ЕЖЕГОДНЫЙ ОПЛАЧИВАЕМЫЙ ОТПУСК, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ В
ВИДЕ НАЧИСЛЕННЫХ НА УКАЗАННЫЕ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
В ЧАСТИ, ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА СЛЕДУЮЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/804
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" с 1 января 2010 г. введены страховые взносы в Пенсионный
фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд
социального страхования Российской Федерации на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые
взносы).
Данные страховые взносы учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 1 п. 1
ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
согласно Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении
изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов,
сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового
администрирования".
На основании пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления
расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и
иных обязательных платежей признается дата их начисления.
При определении момента признания в налоговом учете страховых
взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует
применять пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса.
Таким образом, датой осуществления расходов в виде страховых
взносов признается дата их начисления.
В соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
в целях гл. 25 Кодекса относятся расходы на оплату труда, сохраняемую
на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской
Федерации.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при методе начисления расходы,
применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты.
Пунктом 4 ст. 272 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы
на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из
суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату
труда.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск
включается в состав расходов пропорционально дням отпуска,
приходящимся на каждый отчетный период.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
23 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/804 |