ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:
- ОПТОВУЮ ТОРГОВЛЮ ЗАПЧАСТЯМИ
(ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ);
- РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ ЗАПЧАСТЯМИ (ЕНВД);
- РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ ЮВЕЛИРНЫМИ УКРАШЕНИЯМИ (ЕНВД).
В I КВАРТАЛЕ 2010 Г. ОДИН ИЗ ЮВЕЛИРНЫХ МАГАЗИНОВ
(НАХОДЯЩИЙСЯ НА ЕНВД) ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ БЫЛ ОГРАБЛЕН.
ВО II КВАРТАЛЕ 2010 Г. СО СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ ПОЛУЧЕНО
СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ (НЕ ПЕРЕКРЫВАЮЩЕЕ СУММУ УБЫТКА В
ЗАКУПОЧНЫХ ЦЕНАХ).
СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ПОЛУЧЕНО ПО ДОГОВОРУ
СТРАХОВАНИЯ ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА
РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ. БУДЕТ ЛИ ПОЛУЧЕННОЕ
СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДФЛ
И НДС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 декабря 2010 г.
N 03-04-05/3-744
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом
на добавленную стоимость страхового возмещения, полученного по
договору страхования в покрытие убытков от ограбления ювелирного
магазина, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, индивидуальный предприниматель переведен
на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности в отношении розничной торговли запчастями и розничной
торговли ювелирными украшениями. Вместе с этим индивидуальный
предприниматель осуществляет деятельность по оптовой торговле
запчастями, доходы от которой подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса уплата индивидуальными
предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны
вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.
Получение страхового возмещения от страховой компании в покрытие
убытка от хищения ювелирных изделий связано с доходами от
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли ювелирными
изделиями, облагаемыми единым налогом на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
Таким образом, суммы указанного страхового возмещения не
относятся к доходам, полученным индивидуальным предпринимателем от
вида деятельности, по которому он является плательщиком налога на
доходы физических лиц, а также к доходам, не связанным с
осуществлением предпринимательской деятельности, и, соответственно, не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской
Федерации. При этом п. 1 ст. 39 Кодекса установлено, что реализацией
товаров признается передача на возмездной основе права собственности
на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права
собственности на товары одним лицом другому лицу - на безвозмездной
основе.
Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая
база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы,
полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги)
в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
Поскольку суммы страхового возмещения, получаемые индивидуальным
предпринимателем от страховой организации при наступлении страхового
случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров
(работ, услуг, имущественных прав), то такие суммы в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость не включаются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента
имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым
агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
24 декабря 2010 г.
N 03-04-05/3-744 |