О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ, ВВОЗИМЫХ НА
ТЕРРИТОРИЮ РФ С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО
ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕМУ ПЕРЕХОД ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ НА НИХ К ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ, В СЛУЧАЕ
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ЛИЗИНГОДАТЕЛЮ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ
ПО УКАЗАННОМУ ДОГОВОРУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 декабря 2010 г.
N 03-07-08/374
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении
товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь по договору лизинга, предусматривающему переход
права собственности на них к лизингополучателю, в случае перечисления
лизингодателю предварительной оплаты по указанному договору и
сообщает.
Применение налога на добавленную стоимость в рамках таможенного
союза осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и
Протоколами о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля
за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе и о
порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании
услуг в таможенном союзе от 11.12.2009.
Согласно положениям ст. 3 Соглашения и ст. 2 Протокола о порядке
взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в таможенном союзе взимание налога на
добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию одного
государства - члена таможенного союза с территории другого государства
- члена таможенного союза, осуществляется налоговыми органами
государства - члена таможенного союза, на территорию которого ввезены
товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников
товаров.
Пунктом 3 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в
таможенном союзе установлено, что налоговая база при ввозе предметов
лизинга на территорию одного государства - члена таможенного союза с
территории другого государства - члена таможенного союза по договору
(контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на
них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости
предметов лизинга, установленной на дату ее оплаты договором лизинга
(независимо от фактического размера и даты осуществления платежа).
Таким образом, налоговая база по предметам лизинга, ввозимым на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по
договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на
них к лизингополучателю, определяется лизингополучателем на дату
лизингового платежа в размере части стоимости товаров, погашение
которой установлено договором лизинга на соответствующую дату
лизингового платежа. При этом сумма налога, исчисленная с указанной
части стоимости товаров, подлежит отражению в разд. I налоговой
декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и
акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации,
утвержденной Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н, и уплате в
бюджет Российской Федерации.
Следует отметить, что на основании норм ст. 2 Соглашения и ст. 1
Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за
их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе товары,
вывозимые с территории Республики Беларусь по договору лизинга,
предусматривающему переход права собственности на них к
лизингополучателю, подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 0 процентов.
Что касается части лизингового платежа, которая относится к
оплате услуг по предоставлению в пользование товаров по договору
лизинга до перехода права собственности на эти товары к
лизингополучателю, то указанная часть платежа в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость по ввозимым товарам не включается. При
этом необходимо иметь в виду, что порядок налогообложения
вышеуказанного лизингового платежа зависит от места реализации услуг
по предоставлению в пользование предмета лизинга.
Так, согласно ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных
налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе
взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ
(оказании услуг) производится в государстве - члене таможенного союза,
территория которого признается местом реализации работ (услуг). При
этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость, ставка налога,
порядок его взимания и налоговые льготы (освобождение от
налогообложения) в отношении указанных работ (услуг) определяются в
соответствии с законодательством государства - члена таможенного
союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
На основании положений ст. 3 Протокола о порядке взимания
косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном
союзе при лизинге движимого имущества место реализации услуг,
связанных с предоставлением в пользование движимого имущества (за
исключением транспортных средств), определяется по месту нахождения
покупателя этих услуг. Поэтому в случае приобретения российской
организацией на основании договора лизинга у белорусской организации
движимого имущества (за исключением транспортных средств) лизинговый
платеж, связанный с оказанием услуг по предоставлению этого имущества
в пользование, на территории Республики Беларусь объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость не является, а
подлежит налогообложению этим налогом на территории Российской
Федерации. При этом согласно нормам ст. ст. 161 и 174 Налогового
кодекса Российской Федерации российская организация является налоговым
агентом и обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость
одновременно с перечислением белорусскому поставщику денежных средств,
в том числе с сумм предварительной оплаты, отразив соответствующие
суммы налога в разд. II декларации по налогу на добавленную стоимость,
утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
В случае приобретения российской организацией по договору лизинга
транспортных средств лизинговый платеж, связанный с приобретением
услуг по предоставлению в пользование этих транспортных средств,
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской
Федерации не является, а подлежит обложению этим налогом в
соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
24 декабря 2010 г.
N 03-07-08/374 |