БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ
КОТОРЫХ ВЫСТУПАЕТ ИНОСТРАННАЯ ВАЛЮТА. СОГЛАСНО УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ БАНКА УСЛОВИЯ СРОЧНЫХ СДЕЛОК ФИКСИРУЮТСЯ В
ДОГОВОРАХ И В СОПРОВОДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТАХ (ТИКЕТАХ).
ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ БЕСПОСТАВОЧНЫХ СДЕЛОК В ТИКЕТЕ ДЕЛАЕТСЯ
ПОМЕТКА "NDF", ЕСЛИ ТАКАЯ ПОМЕТКА ОТСУТСТВУЕТ, ТО ЭТО
ОЗНАЧАЕТ, ЧТО ЗАКЛЮЧЕНА ПОСТАВОЧНАЯ СДЕЛКА.
В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЕМ БАНКА РОССИИ ОТ
26.03.2007 N 302-П НЕРЕАЛИЗОВАННЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО
ПЕРЕОЦЕНКЕ ТРЕБОВАНИЙ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО БАЗИСНОМУ
АКТИВУ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, КАК ПОСТАВОЧНЫХ, ТАК И
БЕСПОСТАВОЧНЫХ, УЧИТЫВАЮТСЯ НА СЧЕТАХ 96801 И 93801.
КРОМЕ ТОГО, КОЛЕБАНИЯ РАЗНИЦЫ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ НА
ДАТУ ЗАВЕРШЕНИЯ СДЕЛКИ ПО БЕСПОСТАВОЧНЫМ СРОЧНЫМ
СДЕЛКАМ, ФИКСИРУЮТСЯ НА СЧЕТАХ 95003 И 97103 С МОМЕНТА
ЗАКЛЮЧЕНИЯ СДЕЛКИ.
В 2008 - 2009 ГГ. БАНК, В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ.
304 НК РФ, ПОЛНОСТЬЮ УМЕНЬШАЛ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ НА СУММУ УБЫТКА, ПОЛУЧЕННОГО ПО ОПЕРАЦИЯМ С
ПОСТАВОЧНЫМИ, СРОЧНЫМИ СДЕЛКАМИ, НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА
ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ И БАЗИСНЫМ АКТИВОМ КОТОРЫХ
ВЫСТУПАЕТ ИНОСТРАННАЯ ВАЛЮТА. В ТО ВРЕМЯ КАК РЕЗУЛЬТАТ
ОТ БЕСПОСТАВОЧНЫХ СДЕЛОК УЧИТЫВАЛСЯ ОТДЕЛЬНО И РАСХОДЫ
ОТ ТАКИХ СДЕЛОК УМЕНЬШАЛИ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ТОЛЬКО В
ПРЕДЕЛАХ АНАЛОГИЧНЫХ ДОХОДОВ.
ВМЕСТЕ С ТЕМ С ОТДЕЛЬНЫМИ КЛИЕНТАМИ БАНК ЗАКЛЮЧИЛ
ДОГОВОРЫ О ВЗАИМОЗАЧЕТЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (НЕТТИНГЕ) ПО
КОНВЕРСИОННЫМ СДЕЛКАМ, К КОТОРЫМ ОТНОСЯТСЯ И СРОЧНЫЕ
СДЕЛКИ. СОГЛАСНО ТАКИМ ДОГОВОРАМ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ В
ОТНОШЕНИИ КОНВЕРСИОННЫХ СДЕЛОК, ЗАКЛЮЧЕННЫХ НА
КАКУЮ-ЛИБО ДАТУ ВАЛЮТИРОВАНИЯ, ОБЕ СТОРОНЫ ИМЕЮТ
ВЗАИМНЫЕ ПЛАТЕЖНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ОДНОЙ И ТОЙ ЖЕ
ВАЛЮТЕ И (ИЛИ) РУБЛЯХ, ТО:
- СУММЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ КАЖДОЙ СТОРОНОЙ, В ДАТУ
ВАЛЮТИРОВАНИЯ СУММИРУЮТСЯ;
- ЕСЛИ ОБЩАЯ СУММА ПЛАТЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОДНОЙ
ИЗ СТОРОН ПРЕВЫШАЕТ ОБЩУЮ СУММУ ПЛАТЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ДРУГОЙ СТОРОНЫ, ТО РАЗНИЦА ДОЛЖНА ВЫПЛАЧИВАТЬСЯ ТОЙ
СТОРОНОЙ, КОТОРАЯ ИМЕЕТ БОЛЬШУЮ СУММУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ;
- ЕСЛИ ОБЩИЕ СУММЫ ПЛАТЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ СТОРОН
В ОДНУ И ТУ ЖЕ ДАТУ ВАЛЮТИРОВАНИЯ РАВНЫ, ТО ОНИ
ПРЕКРАЩАЮТСЯ ПУТЕМ ЗАЧЕТА БЕЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ.
ТАКОЙ ПОРЯДОК ПОМОГАЕТ СОКРАТИТЬ ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ,
СНИЗИТЬ ДЕНЕЖНЫЙ ОБОРОТ И ПРИВОДИТ К УДЕШЕВЛЕНИЮ
ПРОЦЕССА РАСЧЕТОВ.
ЕСЛИ НА ДАТУ ИСПОЛНЕНИЯ ПОСТАВОЧНОЙ, СРОЧНОЙ
СДЕЛКИ БАНК ПРОИЗВЕДЕТ ЗАЧЕТ ПЛАТЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПО ДРУГИМ КОНВЕРСИОННЫМ СДЕЛКАМ, ТО В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ИЗМЕНИТСЯ ЛИ ХАРАКТЕР СДЕЛКИ ИЗ ПОСТАВОЧНОЙ
В БЕСПОСТАВОЧНУЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 декабря 2010 г.
N 03-03-06/2/219
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения срочных сделок, исполненных
неттингом, и сообщает следующее.
Как следует из письма, в 2008 - 2009 гг. банк, как
налогоплательщик, пользовался нормой п. 4 ст. 304 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), полностью уменьшая
налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полученного по операциям с
поставочными срочными сделками, которые не обращаются на
организованном рынке и базисным активом которых выступает иностранная
валюта.
В соответствии с редакцией Кодекса, действовавшей в указанный
период, сообщаем следующее.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 290 и пп. 4 п. 2 ст. 291 Кодекса к
доходам (расходам) банков относятся доходы (расходы понесенные) от
осуществления банковской деятельности, в частности от проведения
операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и
безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при
операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за
счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
Для определения доходов (расходов) банков от операций продажи
(покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде
принимается положительная (отрицательная) разница между доходами,
определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 Кодекса, и расходами,
определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 Кодекса.
Сделка подлежит классификации на основе анализа ее условий
(целей). Осуществление операции неттинга (или взаимозачета однородных
обязательств и требований) является экономически оправданной операцией
при совершении исполнения (прекращении) обязательств и требований с
контрагентами.
При наличии соглашения о проведении неттинга (или взаимозачета)
по поставочным срочным сделкам в рамках расчетов по аналогичным
сделкам переквалификация первоначальных наличных и срочных поставочных
сделок в целях налогового учета в сделки без поставки не производится
(то есть переквалификация в зависимости от способа прекращения
обязательств по наличным и срочным сделкам не производится).
Переквалификация валютных поставочных кассовых и срочных сделок
(форвардных контрактов) как на дату заключения, так и на другую, более
позднюю дату, включая определенные в учетной политике для целей
налогообложения на основании ст. 301 Кодекса как финансовые
инструменты срочных сделок, не производится, поскольку природа сделок,
независимо от способа их исполнения (прекращения) и формы расчетов
(суть и существенные условия), не изменяется.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
24 декабря 2010 г.
N 03-03-06/2/219 |