НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ ЯВЛЯЕТСЯ ПЕРЕДАЧА В СТРУКТУРЕ
ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ДЛЯ
ДАЛЬНЕЙШЕГО ПРОИЗВОДСТВА НЕПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ (ПП. 8
П. 1 СТ. 182 НК РФ)
СОГЛАСНО ТЕХНОЛОГИИ ПРОИЗВОДСТВА АВТОМОБИЛЬНОГО
БЕНЗИНА БЕНЗИНОВЫЕ ФРАКЦИИ, ПОЛУЧЕННЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ
ПЕРЕРАБОТКИ НЕФТИ, ПЕРЕДАЮТСЯ В ХОДЕ НЕПРЕРЫВНОГО
ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА В КАЧЕСТВЕ СЫРЬЯ ДЛЯ
ПРОИЗВОДСТВА СТАБИЛЬНОГО КАТАЛИЗАТА - ПОЛУФАБРИКАТА
АВТОМОБИЛЬНОГО БЕНЗИНА. ПРИ ЭТОМ НАРЯДУ СО СТАБИЛЬНЫМ
КАТАЛИЗАТОМ ВЫДЕЛЯЕТСЯ УГЛЕВОДОРОДНЫЙ ГАЗ, ТОПЛИВНЫЙ
ГАЗ И ДРУГИЕ ГАЗЫ
ТЕХНОЛОГИЯ ПРОИЗВОДСТВА ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА ЗАКЛЮЧАЕТСЯ
В ПРОИЗВОДСТВЕ ЕГО КОМПОНЕНТОВ НА ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ
УСТАНОВКАХ И ПОСЛЕДУЮЩЕМ ИХ СМЕШЕНИИ В ЦЕХАХ С
ДОБАВЛЕНИЕМ ПОСТАВЛЯЕМЫХ СО СТОРОНЫ ПРИСАДОК
ПО МНЕНИЮ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, БЕНЗИНОВАЯ ФРАКЦИЯ,
ПЕРЕДАВАЕМАЯ НА УСТАНОВКУ ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ПЕРЕРАБОТКИ,
НА ОСНОВАНИИ ПП. 8 П. 1 СТ. 182 НК РФ ЯВЛЯЕТСЯ
ПРЯМОГОННЫМ БЕНЗИНОМ, ТО ЕСТЬ ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ
АКЦИЗОМ. В СВОЮ ОЧЕРЕДЬ, ВЫДЕЛЕНИЕ ПОПУТНЫХ ГАЗОВ В
ПРОЦЕССЕ ПЕРЕРАБОТКИ БЕНЗИНОВОЙ ФРАКЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ
ПРОИЗВОДСТВОМ НЕПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ИЗ ПОДАКЦИЗНОГО
ТОВАРА. АНАЛОГИЧНОЕ МНЕНИЕ СУЩЕСТВУЕТ В ОТНОШЕНИИ
ПРЯМОГОННОГО ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА, ТАКЖЕ ПРИЗНАВАЕМОГО
НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВАРОМ - ДИЗЕЛЬНЫМ
ТОПЛИВОМ (ПП. 8 П. 1 СТ. 181 НК РФ), НЕСМОТРЯ НА ТО,
ЧТО ПЕРВОЕ ЯВЛЯЕТСЯ СЫРЬЕМ ДЛЯ УСТАНОВОК ПЕРЕРАБОТКИ И
КОМПОНЕНТОМ ТОВАРНОГО ДИЗЕЛЬНОГО ТОПЛИВА
ПО МНЕНИЮ ЗАО, НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НЕ УЧИТЫВАЕТ
ОСОБЕННОСТИ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА
НЕФТЕПРОДУКТОВ, ПОЛОЖЕНИЯ ТЕХНИЧЕСКИХ РЕГЛАМЕНТОВ
НЕФТЕПЕРЕРАБОТКИ И ОСНОВЫВАЕТ СВОЕ МНЕНИЕ НА
ФОРМАЛЬНОМ СООТВЕТСТВИИ ПРОМЕЖУТОЧНОГО КОМПОНЕНТА В
ВИДЕ БЕНЗИНОВОЙ ФРАКЦИИ ФИЗИЧЕСКИМ ХАРАКТЕРИСТИКАМ
ПРЯМОГОННОГО БЕНЗИНА (ПП. 10 П. 1 СТ. 181 НК РФ)
НЕОБХОДИМО ОТМЕТИТЬ, ЧТО ПО УКАЗАННОЙ ТЕМАТИКЕ
МИНФИНОМ РОССИИ БЫЛО ПОДГОТОВЛЕНО ПИСЬМО ДЛЯ МИНЭНЕРГО
РОССИИ ОТ 28.07.2010 N 03-07-06/147, В КОТОРОМ
УКАЗАНО, ЧТО ПОЛУЧЕНИЕ ПОПУТНЫХ ПРОДУКТОВ В РАМКАХ
ЕДИНОГО ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА НЕФТЕПЕРЕРАБОТКИ НЕ
ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ НЕПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ И,
СООТВЕТСТВЕННО, В ДАННОМ СЛУЧАЕ ПРИМЕНЯТЬ НОРМЫ ПП. 8
П. 1 СТ. 182 НК РФ НЕ СЛЕДУЕТ
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПОЛУЧЕНИЕ ПОПУТНЫХ ПРОДУКТОВ В РАМКАХ
ЕДИНОГО ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА НЕФТЕПЕРЕРАБОТКИ
ПРОИЗВОДСТВОМ НЕПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ И, СООТВЕТСТВЕННО,
ОБЯЗАНО ЛИ ЗАО В РАССМАТРИВАЕМОМ СЛУЧАЕ НА ОСНОВАНИИ
ПП. 8 П. 1 СТ. 182 НК РФ НАЧИСЛЯТЬ АКЦИЗ НА БЕНЗИНОВЫЕ
ФРАКЦИИ И ПРЯМОГОННОЕ ДИЗЕЛЬНОЕ ТОПЛИВО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2010 г.
N 03-07-06/223
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
обращением по вопросу налогообложения акцизами нефтепродуктов,
произведенных в структуре одной организации, сообщает.
Как следует из обращения, согласно технологии производства
автомобильного бензина бензиновые фракции, полученные в результате
переработки нефти, передаются в ходе непрерывного технологического
процесса в качестве сырья для производства стабильного катализата -
полуфабриката автомобильного бензина. При этом наряду со стабильным
катализатом выделяются углеводородный газ, топливный газ и другие
газы.
По вопросу применения акцизов необходимо учитывать следующее.
Согласно ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) к подакцизным товарам относятся автомобильный бензин,
дизельное топливо, моторное масло для карбюраторных, дизельных и
инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин. При этом в целях
исчисления акцизов под прямогонным бензином понимаются бензиновые
фракции, полученные в результате переработки нефти, газового
конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих
сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за
исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Для целей указанной статьи Кодекса бензиновой фракцией является
смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град.
С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Таким образом, в целях исчисления акцизов прямогонным бензином
может быть признана только такая бензиновая фракция, которая полностью
соответствует вышеуказанным характеристикам.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 Кодекса объектом
налогообложения акцизами признается передача в структуре организации
произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства
неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного
прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии
в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица,
совершающего операции с прямогонным бензином.
По нашему мнению, попутные продукты, получаемые в рамках единого
технологического процесса нефтепереработки, не являются произведенными
неподакцизными товарами на основании следующего.
Согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических
предприятиях, утвержденной Приказом Минэнерго России от 17.11.1998 N
371 (далее - Инструкция), если в одном технологическом процессе
производства одновременно получается несколько продуктов и один или
несколько продуктов относятся к основным (целевым), остальные продукты
рассматриваются как попутные.
Как предусмотрено техническими регламентами нефтепереработки,
попутные продукты не вовлекаются в процесс производства автомобильного
бензина, а сжигаются в топливной сети либо используются в иных целях
организациями-производителями или собственниками давальческого сырья.
В случае направления попутных продуктов на другой технологический
процесс или установку для последующей переработки они отражаются в
учете как полуфабрикаты собственного производства.
Соответственно, на основании ст. 38 Кодекса в данном случае
попутные продукты товарами не признаются.
Необходимо также отметить, что передача в структуре организации
произведенных товаров должна быть оформлена подтверждающими
документами, предусмотренными законодательством, в том числе
товарно-транспортными накладными или товарными накладными, накладными
на внутреннее перемещение, актами приема-передачи между структурными
подразделениями налогоплательщика, актом списания сырья и материалов в
производство и другими документами.
Согласно Инструкции при производстве нефтепродуктов в рамках
единого технологического цикла такие документы не оформляются,
поскольку сырье перемещается по совокупности систем и резервуаров до
пункта налива продуктов переработки в транспортные средства.
Учитывая изложенное, в вышеуказанном случае применять нормы пп. 8
п. 1 ст. 182 Кодекса не следует.
Одновременно отмечаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28 декабря 2010 г.
N 03-07-06/223 |