БАНКОМ КАК ВЗЫСКАТЕЛЕМ ПО ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ПРОИЗВОДСТВУ
БЫЛО ОСТАВЛЕНО ЗА СОБОЙ НЕ РЕАЛИЗОВАННОЕ НА ТОРГАХ
ИМУЩЕСТВО ДОЛЖНИКА В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ДОЛГА. ПРИ ЭТОМ В
СОСТАВ ИМУЩЕСТВА ВОШЛИ ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОСТИ (ТЕПЛИЧНЫЙ
КОМПЛЕКС, ПОДСТАНЦИЯ) И ТОВАРЫ В ОБОРОТЕ (САЖЕНЦЫ,
ЧЕРЕНКИ, ПЛОДЫ)
УКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО БЫЛО УЧТЕНО БАНКОМ НА СЧЕТЕ 61011
"ВНЕОБОРОТНЫЕ ЗАПАСЫ" КАК ИМУЩЕСТВО, ПРИОБРЕТЕННОЕ В
РЕЗУЛЬТАТЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СДЕЛОК ПО ДОГОВОРАМ
ОТСТУПНОГО, ЗАЛОГА ДО ПРИНЯТИЯ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
РЕШЕНИЯ О ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ В
СОБСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ИМУЩЕСТВО НЕ МОЖЕТ БЫТЬ
УЧТЕНО БАНКОМ В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В СИЛУ П.
4 ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ" ПБУ 6/01, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ МИНФИНА
РОССИИ ОТ 30.03.2001 N 26Н
ВПОСЛЕДСТВИИ УКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО БЫЛО ПЕРЕДАНО В
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ (СЧЕТ 47901 "АКТИВЫ, ПЕРЕДАННЫЕ В
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ")
ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ЯВЛЯЕТСЯ ОРГАНИЗАЦИЯ,
ИМЕЮЩАЯ ИМУЩЕСТВО, ПРИЗНАВАЕМОЕ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ПРИ ЭТОМ НА ОСНОВАНИИ СТ. 374 НК РФ
ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПРИЗНАЕТСЯ ДВИЖИМОЕ И НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО (В ТОМ
ЧИСЛЕ ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕДАННОЕ ВО ВРЕМЕННОЕ ВЛАДЕНИЕ, В
ПОЛЬЗОВАНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ, ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ,
ВНЕСЕННОЕ В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИЛИ ПОЛУЧЕННОЕ ПО
КОНЦЕССИОННОМУ СОГЛАШЕНИЮ), УЧИТЫВАЕМОЕ НА БАЛАНСЕ В
КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПОРЯДКЕ,
УСТАНОВЛЕННОМ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. В ТО
ЖЕ ВРЕМЯ СТ. 378 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ИМУЩЕСТВО,
ПЕРЕДАННОЕ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ, А ТАКЖЕ
ИМУЩЕСТВО, ПРИОБРЕТЕННОЕ В РАМКАХ ДОГОВОРА
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ У
УЧРЕДИТЕЛЯ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
ДОЛЖЕН ЛИ БАНК УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2010 г.
N 03-05-05-01/65
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении имущества, переданного в доверительное
управление, приобретенного по договору отступного, и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации,
утвержденным Приказом Центрального банка Российской Федерации от
26.03.2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П), установлено, что учет
имущества, отвечающего установленным гл. 2 Приложения 10 Положения N
302-П критериям основных средств, ведется на счете N 60401 "Основные
средства (кроме земли)".
Пунктом 1.5 Приложения 10 Положения N 302-П определено, что
имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении
(строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по
договору отступного), получении от учредителей (участников) в счет
вкладов в уставный капитал, получении по договору дарения, иных
случаях безвозмездного получения и других поступлениях.
Основные средства, приобретенные в результате осуществления
сделок по договорам отступного, залога в соответствии с п. 5.6 гл. 5
Приложения 10 Положения N 302-П, а также Порядком отражения в
бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при
прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и
перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств, утвержденным Указанием Центрального
банка Российской Федерации от 27.07.2001 N 1007-У, учитываются до
принятия кредитной организацией решения о его реализации или
использовании в собственной деятельности в составе материальных
запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы").
Центральный банк Российской Федерации Письмом от 30.06.2009
"Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением
Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации" также разъяснил, что, поскольку
заложенное имущество или имущество, полученное по договору отступного,
не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных
средств.
Поэтому полученное по договору отступного или залога имущество не
подлежит налогообложению налогом на имущество организаций до перевода
в состав основных средств на счет N 60401 "Основные средства" на
основании принятого кредитной организацией решения в соответствии с
общими принципами бухгалтерского учета, установленными в ч. I "Общая
часть" Положения N 302-П.
Если в отношении учтенных в составе счета 61011 "Внеоборотные
запасы" основных средств, приобретенных в результате осуществления
сделок по договорам отступного, банком принято решение об
использовании их в собственной деятельности, то такое имущество должно
быть переведено в состав основных средств (счет 60401 "Основные
средства") и, следовательно, признается объектом налогообложения по
ст. 374 Кодекса.
Положением N 302-П установлены особенности учета активов,
переданных в доверительное управление. Основные средства, переданные в
доверительное управление, учитываются кредитной организаций в
бухгалтерском учете на счете 47901 "Активы, переданные в доверительное
управление".
На основании ст. 378 Кодекса имущество (основные средства),
переданное в доверительное управление, а также имущество,
приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит
налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой
инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
Установленные Кодексом особенности налогообложения имущества,
переданного в доверительное управление, применяются вне зависимости от
счетов бухгалтерского учета, на которых учитываются активы, отвечающие
признакам основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 декабря 2010 г.
N 03-05-05-01/65 |