ВПРАВЕ ЛИ БАНК УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ, НАЧИСЛЕННЫХ ПО ВКЛАДАМ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ДЕПОЗИТЫ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2010 г.
N 16-15/099681@
(Д)
В п. 1 ст. 834 ГК РФ установлено, что по договору банковского
вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой
стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад),
обязуется возвратить эту сумму (вклад) и выплатить проценты на нее на
условиях, предусмотренных договором.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 291 НК РФ к расходам банка, кроме
расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 269 НК РФ, относятся также
расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности,
предусмотренные указанной статьей. При этом расходы, перечисленные в
ст. ст. 254 - 269 НК РФ, определяются с учетом особенностей,
предусмотренных названной статьей.
В частности, к расходам банков относятся расходы в виде процентов
по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным
денежным средствам физических и юридических лиц (включая
банки-корреспонденты), в том числе иностранные, за использование
денежных средств, находящихся на банковских счетах.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ в целях налогообложения
прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и
коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или
иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте
на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов
по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в
сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ,
увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте,
если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Следовательно, порядок определения предельной величины процентов,
признаваемых расходом, должен быть установлен организацией в учетной
политике для целей налогообложения.
Основание: Письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/4/41 и
от 28.07.2010 N 03-03-06/2/131.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
22 сентября 2010 г.
N 16-15/099681@ |