О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ В
ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, РАСПРЕДЕЛЯЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
(АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ) ОДНОВРЕМЕННО ЗА 2007 Г. И
ПЕРВУЮ ПОЛОВИНУ 2008 Г., В СЛУЧАЕ ЕСЛИ САМОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В 2008 Г. ПОЛУЧЕНЫ ДИВИДЕНДЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/816
(Д)
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики совместно с ФНС России рассмотрел вопрос о порядке
налогообложения доходов в виде дивидендов, распределяемых обществом
одновременно за текущий и предыдущий годы, при получении дивидендов
самим обществом в текущем году и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов
установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ).
Порядок расчета суммы налога при выплате дивидендов в 2008 г.
российской организацией российским акционерам был определен п. 2 ст.
275 НК РФ в редакции, действующей в 2008 г. Согласно указанному
порядку при расчете суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов
в 2008 г., общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов,
уменьшалась на общую сумму дивидендов, полученных самим налоговым
агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном
(налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов, при условии,
если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении
налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым
агентом в виде дивидендов.
Таким образом, в уменьшение налоговой базы по дивидендам,
распределяемым в 2008 г., могли учитываться любые суммы дивидендов,
полученные в 2008 г. или 2007 г., при условии, что эти суммы не были
учтены ранее для целей налогообложения дивидендов. При этом текст
указанной нормы не позволяет предъявлять какие-либо дополнительные
требования к суммам, полученным в текущем периоде или в прошлых
отчетных (налоговом) периодах. В частности, отсутствуют основания для
требования соответствия при расчете налоговой базы периодов, по итогам
которых выплачиваются и по итогам которых поступают дивиденды.
Учитывая изложенное, при расчете налоговой базы, определяемой в
отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов,
распределяемых за 2008 г., налоговый агент был вправе уменьшить сумму
распределяемых дивидендов (показатель "д") на сумму дивидендов,
полученных самим налоговым агентом в 2008 г., до момента распределения
дивидендов, при условии, что указанные суммы полученных дивидендов
ранее не учитывались при расчете налоговой базы.
В случае если в 2008 г. налоговым агентом производилось
одновременное распределение дивидендов (решение о распределении
дивидендов принято на одном общем собрании акционеров) за 2007 г. и
первое полугодие 2008 г., налоговый агент был вправе самостоятельно
определить, при расчете налога за какой период распределения
дивидендов (2007 г. или первое полугодие 2008 г.) принять в уменьшение
сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в 2008 г., до
момента распределения дивидендов, не учтенных ранее для целей расчета
налоговой базы.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28 декабря 2010 г.
N 03-03-06/1/816 |