ООО - ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ УЧАСТНИК РЦБ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
БРОКЕРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 214.1 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ И ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ
СРОЧНЫХ СДЕЛОК УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО
СЛЕДУЮЩИМ ОПЕРАЦИЯМ:
1) С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ
РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ;
2) С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА
ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ;
3) С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК,
ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ;
4) С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, НЕ
ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 214.1 НК РФ К ЦЕННЫМ
БУМАГАМ, ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ
БУМАГ, В ЦЕЛЯХ ГЛ. 23 ОТНОСЯТСЯ:
1) ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ДОПУЩЕННЫЕ К ТОРГАМ РОССИЙСКОГО
ОРГАНИЗАТОРА ТОРГОВЛИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, В ТОМ
ЧИСЛЕ НА ФОНДОВОЙ БИРЖЕ;
2) ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ПАИ ОТКРЫТЫХ ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ
ФОНДОВ, УПРАВЛЕНИЕ КОТОРЫМИ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ РОССИЙСКИЕ
УПРАВЛЯЮЩИЕ КОМПАНИИ;
3) ЦЕННЫЕ БУМАГИ ИНОСТРАННЫХ ЭМИТЕНТОВ, ДОПУЩЕННЫЕ К
ТОРГАМ НА ИНОСТРАННЫХ ФОНДОВЫХ БИРЖАХ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ. 214.1 НК РФ УКАЗАННЫЕ В П. 3
СТ. 214.1 НК РФ ЦЕННЫЕ БУМАГИ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПАЕВ ОТКРЫТЫХ ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ
ФОНДОВ, УПРАВЛЕНИЕ КОТОРЫМИ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ РОССИЙСКИЕ
УПРАВЛЯЮЩИЕ КОМПАНИИ) В ЦЕЛЯХ ГЛ. 23 ОТНОСЯТСЯ К
ЦЕННЫМ БУМАГАМ, ОБРАЩАЮЩИМСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ
ЦЕННЫХ БУМАГ, ЕСЛИ ПО НИМ РАССЧИТЫВАЕТСЯ РЫНОЧНАЯ
КОТИРОВКА ЦЕННОЙ БУМАГИ. ПОД РЫНОЧНОЙ КОТИРОВКОЙ
ЦЕННОЙ БУМАГИ ПОНИМАЕТСЯ:
1) СРЕДНЕВЗВЕШЕННАЯ ЦЕНА ЦЕННОЙ БУМАГИ ПО СДЕЛКАМ,
СОВЕРШЕННЫМ В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО ТОРГОВОГО ДНЯ ЧЕРЕЗ
РОССИЙСКОГО ОРГАНИЗАТОРА ТОРГОВЛИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ
БУМАГ, ВКЛЮЧАЯ ФОНДОВУЮ БИРЖУ, - ДЛЯ ЦЕННЫХ БУМАГ,
ДОПУЩЕННЫХ К ТОРГАМ ТАКОГО ОРГАНИЗАТОРА ТОРГОВЛИ НА
РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, НА ФОНДОВОЙ БИРЖЕ;
2) ЦЕНА ЗАКРЫТИЯ ПО ЦЕННОЙ БУМАГЕ, РАССЧИТЫВАЕМАЯ
ИНОСТРАННОЙ ФОНДОВОЙ БИРЖЕЙ ПО СДЕЛКАМ, СОВЕРШЕННЫМ В
ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО ТОРГОВОГО ДНЯ ЧЕРЕЗ ТАКУЮ БИРЖУ, - ДЛЯ
ЦЕННЫХ БУМАГ, ДОПУЩЕННЫХ К ТОРГАМ НА ИНОСТРАННОЙ
ФОНДОВОЙ БИРЖЕ
ИМЕЕТСЯ ЛИ В ВИДУ В ПП. 1 П. 4 СТ. 214.1 НК РФ, ЧТО
СРЕДНЕВЗВЕШЕННАЯ ЦЕНА ЦЕННОЙ БУМАГИ ПО СДЕЛКАМ ДОЛЖНА
БЫТЬ ОПРЕДЕЛЕНА НА ДЕНЬ, В КОТОРОМ ПРОИСХОДИТ
ПРИЗНАНИЕ ЦЕННОЙ БУМАГИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ
ОБРАЩАЮЩЕЙСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 декабря 2010 г.
N 03-04-06/2-325
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
с доходов от операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса установлено, что к ценным бумагам,
обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 23
Кодекса относятся:
1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора
торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов,
управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на
иностранных фондовых биржах.
При этом п. 4 ст. 214.1 Кодекса установлено, что указанные ценные
бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых
инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские
управляющие компании) в целях гл. 23 Кодекса относятся к ценным
бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по
ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной
котировкой ценной бумаги понимается:
1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в
течение одного торгового дня через российского организатора торговли
на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг,
допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных
бумаг, на фондовой бирже;
2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной
фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня
через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на
иностранной фондовой бирже.
Таким образом, если по данному виду ценной бумаги рассчитываются
рыночные котировки, такие ценные бумаги относятся к ценным бумагам,
обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Если рыночные котировки ценных бумаг производились в текущем
налоговом периоде, то такие ценные бумаги для целей налогообложения
налогом на доходы физических лиц признаются обращающимися в течение
всего налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 декабря 2010 г.
N 03-04-06/2-325 |