ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ - СТРОИТЕЛЬСТВО
ОБЪЕКТОВ НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА. ПОСЛЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ДОГОВОРА НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА ОРГАНИЗАЦИЯ (ДАЛЕЕ -
ПОДРЯДЧИК) ОФОРМЛЯЕТ БАНКОВСКУЮ ГАРАНТИЮ ДЛЯ
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРУ СРОКОМ
НА 2 ГОДА (НА ПЕРИОД СТРОИТЕЛЬСТВА) В ПОЛЬЗУ
ЗАКАЗЧИКА. ПОДРЯДЧИК УПЛАЧИВАЕТ БАНКУ КОМИССИЮ ЗА
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ БАНКОВСКОЙ ГАРАНТИИ, КОТОРАЯ
РАССЧИТЫВАЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ СУММЫ ГАРАНТИИ И
ОПРЕДЕЛЕННОГО ПРОЦЕНТА ГОДОВЫХ. КОМИССИЯ ЗА БАНКОВСКУЮ
ГАРАНТИЮ УПЛАЧИВАЕТСЯ ПО СЛЕДУЮЩЕМУ ГРАФИКУ ПЛАТЕЖЕЙ:
ЗА ПЕРВЫЙ ГОД - ЕДИНОВРЕМЕННО, ЗА ВТОРОЙ ГОД -
ПОКВАРТАЛЬНО. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПОДРЯДЧИКОМ РАСХОДОВ
В ВИДЕ ПЛАТЫ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ БАНКОВСКОЙ ГАРАНТИИ В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 января 2011 г.
N 03-03-06/1/4
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, расходы в виде платы за предоставление банковской
гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по
договору, могут учитываться в расходах для целей налогообложения
прибыли организаций при условии соответствия их критериям,
установленным ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Из письма следует, что банковская гарантия приобретается на 2
года. Уплачивается за первый год единовременно, а за второй год
поквартально.
Таким образом, полагаем, что расходы в виде платы за
предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения
выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в
течение срока, на который она приобретается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 января 2011 г.
N 03-03-06/1/4 |