1. В СВЯЗИ С НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ ВЫПОЛНЕНИЯ УСЛОВИЙ
КВОТИРОВАНИЯ НА ОСНОВАНИИ ЗАКОНА Г. МОСКВЫ ОТ
22.12.2004 N 90 "О КВОТИРОВАНИИ РАБОЧИХ МЕСТ" (ДАЛЕЕ -
ЗАКОН N 90), А ТАКЖЕ МОСКОВСКОГО ТРЕХСТОРОННЕГО
СОГЛАШЕНИЯ НА 2010 ГОД МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ МОСКВЫ,
МОСКОВСКИМИ ОБЪЕДИНЕНИЯМИ ПРОФСОЮЗОВ И МОСКОВСКИМИ
ОБЪЕДИНЕНИЯМИ РАБОТОДАТЕЛЕЙ ОТ 22.12.2009 БАНК
ЕЖЕМЕСЯЧНО УПЛАЧИВАЕТ В ЦЕЛЕВОЙ ВНЕБЮДЖЕТНЫЙ ФОНД Г.
МОСКВЫ КОМПЕНСАЦИОННУЮ СТОИМОСТЬ КВОТИРУЕМЫХ РАБОЧИХ
МЕСТ. КОМПЕНСАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ РАБОЧИХ МЕСТ
РАССЧИТЫВАЕТСЯ ИСХОДЯ ИЗ КВОТ, УСТАНОВЛЕННЫХ ДЛЯ
ТРУДОУСТРОЙСТВА ИНВАЛИДОВ (2 ПРОЦЕНТА), И
ТРУДОУСТРОЙСТВА КАТЕГОРИЙ МОЛОДЕЖИ, УКАЗАННЫХ В Ч. 1
СТ. 2 ЗАКОНА N 90 (2 ПРОЦЕНТА), И ВЕЛИЧИНЫ
ПРОЖИТОЧНОГО МИНИМУМА ДЛЯ ТРУДОСПОСОБНОГО НАСЕЛЕНИЯ,
ОПРЕДЕЛЯЕМОГО НОРМАТИВНЫМИ ПРАВОВЫМИ АКТАМИ Г. МОСКВЫ
НА ДЕНЬ УПЛАТЫ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНОСИТЬ УКАЗАННЫЕ
ВЗНОСЫ В РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ?
2. БАНК ЗАКЛЮЧИЛ С НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ
(НПФ) ДОГОВОР НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ (НПО), ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЙ УПЛАТУ ВЗНОСОВ НА
НПО В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ - УЧАСТНИКОВ КОРПОРАТИВНОГО
ПЕНСИОННОГО ПЛАНА (КПП), КОТОРЫЕ ТАКЖЕ ОБЯЗУЮТСЯ
УПЛАЧИВАТЬ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ В СВОЮ ПОЛЬЗУ ПО
ИНДИВИДУАЛЬНОМУ ДОГОВОРУ С НПФ. ПЕНСИОННАЯ СХЕМА
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ УЧЕТ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ
БАНКОМ В ПОЛЬЗУ КАЖДОГО РАБОТНИКА, НА КОРПОРАТИВНЫХ
ИМЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ СЧЕТАХ (КИПС), А УЧЕТ ВЗНОСОВ,
УПЛАЧИВАЕМЫХ ПО ПОРУЧЕНИЮ УЧАСТНИКОВ-РАБОТНИКОВ, - НА
ИМЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ СЧЕТАХ (ИПС). ОТЛОЖЕННАЯ СУММА ПО
ВЕСТИНГУ - СУММА ВЗНОСОВ, СФОРМИРОВАННАЯ НА КИПС В
ТЕЧЕНИЕ ПЕРВЫХ 36 МЕСЯЦЕВ УЧАСТИЯ РАБОТНИКА В КПП
(ПЕРИОД ВЕСТИНГА), ЗАЧИСЛЯЕТСЯ НА ИПС РАБОТНИКА, ВСЕ
ПОСЛЕДУЮЩИЕ ВЗНОСЫ БАНКА В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА
ЗАЧИСЛЯЮТСЯ НЕПОСРЕДСТВЕННО НА ЕГО ИПС. ВЗНОСЫ,
УПЛАЧЕННЫЕ ЗА РАБОТНИКОВ, ОТКАЗАВШИХСЯ ОТ УЧАСТИЯ В
КПП ДО ИСТЕЧЕНИЯ ПЕРИОДА ВЕСТИНГА, ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ
НА КИПС ДРУГИХ РАБОТНИКОВ-УЧАСТНИКОВ КПП
ПО ИСТЕЧЕНИИ ПЕРИОДА ВЕСТИНГА РАБОТНИК-УЧАСТНИК
ПРИОБРЕТАЕТ СЛЕДУЮЩИЕ ПРАВА В ОТНОШЕНИИ СУММЫ,
СФОРМИРОВАННОЙ НА ЕГО ИМЕННОМ ПЕНСИОННОМ СЧЕТЕ:
- ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ НЕГОСУДАРСТВЕННОЙ ПЕНСИИ ПО
ДОСТИЖЕНИИ ПЕНСИОННЫХ ОСНОВАНИЙ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ (ПОЖИЗНЕННО ИЛИ В ФИКСИРОВАННОЙ
СУММЕ ДО ПОЛНОГО ИСЧЕРПАНИЯ СРЕДСТВ НА СВОЕМ ИПС);
- ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ВЫКУПНОЙ СУММЫ, СФОРМИРОВАННОЙ НА
ИПС (В ТОМ ЧИСЛЕ ЗА СЧЕТ ВЗНОСОВ БАНКА) ПРИ
РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА НПО И ВЫХОДЕ ИЗ КПП, ЛИБО НА
ПЕРЕВОД ЕЕ В ДРУГОЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
ВПРАВЕ ЛИ БАНК УЧЕСТЬ ВЗНОСЫ ПО ДОГОВОРУ НПО В
РАСХОДАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? ЕСЛИ ДА, В КАКОМ
ПЕРИОДЕ - В ПЕРИОДЕ УПЛАТЫ ВЗНОСА ЛИБО В ПЕРИОДЕ
ЗАЧИСЛЕНИЯ ОТЛОЖЕННОЙ СУММЫ ПО ВЕСТИНГУ НА ИМЕННОЙ
ПЕНСИОННЫЙ СЧЕТ РАБОТНИКА?
3. В СООТВЕТСТВИИ С ПЛАНОМ РАЗВИТИЯ СЕТИ ОТДЕЛЕНИЙ
БАНКОМ ЗАКЛЮЧАЛИСЬ ДОГОВОРЫ АРЕНДЫ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ
ПОД БУДУЩИЕ ОТДЕЛЕНИЯ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОФИСЫ. В
АРЕНДОВАННЫХ ПОМЕЩЕНИЯХ ПРОИЗВОДИЛИСЬ РЕМОНТНЫЕ РАБОТЫ
В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРАМИ, ЗАКЛЮЧЕННЫМИ БАНКОМ СО
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫМИ ПОДРЯДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ. В СВЯЗИ
С КРИЗИСНЫМИ ЯВЛЕНИЯМИ В ЭКОНОМИКЕ В 2008 - 2009 ГГ.
ПЛАН РАЗВИТИЯ СЕТИ БЫЛ СКОРРЕКТИРОВАН И ПО РЕШЕНИЮ
РУКОВОДСТВА БАНКА ЧАСТЬ ОТДЕЛЕНИЙ НЕ БЫЛА ОТКРЫТА.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ЗАТРАТЫ ПО АРЕНДЕ И ТЕКУЩЕМУ РЕМОНТУ
ЭТИХ ПОМЕЩЕНИЙ ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ПЕРИОДЕ ИХ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 января 2011 г.
N 03-03-06/2/1
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
По вопросу учета компенсационной стоимости квотируемого рабочего
места возможно использовать Письмо ФНС России от 22.06.2010 N
ШС-37-3/4638@, которое согласовано с Минфином России.
По второму вопросу
В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее - НК
РФ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного
страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии
с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми организациями
(негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные
в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет
пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия
пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет,
или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования -
выплату пенсий пожизненно.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, и платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования
жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в
целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы
расходов на оплату труда.
Порядок учета платежей (взносов) по договору негосударственного
пенсионного обеспечения установлен п. 6 ст. 272 НК РФ.
По третьему вопросу
Из письма следует, что организация арендовала помещения для
открытия новых офисов, в которых был сделан ремонт. В связи с
финансовыми трудностями в некоторых арендованных и отремонтированных
помещениях новые офисы не были открыты. При этом из письма не
представляется возможным сделать вывод в отношении того, был ли
расторгнут договор аренды, были ли возмещены организации-арендатору
расходы на ремонт помещения и т.д.
Таким образом, учитывая отсутствие необходимой информации, дать
ответ на данный вопрос не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что обоснованность расходов, учитываемых
при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие
экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия
ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может
оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность.
Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда
Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 января 2011 г.
N 03-03-06/2/1 |