О ПРИМЕНЕНИИ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ БАНКОМ СВОИМ КЛИЕНТАМ
USB-ТОКЕНОВ, СОДЕРЖАЩИХ ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ,
ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ ДЛЯ ВЫРАБОТКИ И ХРАНЕНИЯ СЕКРЕТНОГО
КЛЮЧА ЭЛЕКТРОННОЙ ЦИФРОВОЙ ПОДПИСИ КЛИЕНТОВ, ПРИ
ОКАЗАНИИ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С УСТАНОВКОЙ И ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ
СИСТЕМЫ "КЛИЕНТ-БАНК"
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2010 г.
N 03-07-05/23
(Д)
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную
стоимость при передаче клиентам банка USB-токенов, содержащих
программное обеспечение, предназначенное для выработки и хранения
секретного ключа электронной цифровой подписи клиентов, при оказании
услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк",
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров признаются
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом
перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) налогом на добавленную стоимость, установлен ст. 149
Кодекса.
Так, пп. 3 п. 3 ст. 149 Кодекса установлено, что оказываемые
банками услуги, связанные с установкой и эксплуатацией системы
"клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и
обучение обслуживающего указанную систему персонала, освобождаются от
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, если USB-токены, необходимые для эксплуатации
системы "клиент-банк", реализуются клиентам банка на основании
договора купли-продажи, то такие операции подлежат налогообложению
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В случае
если стоимость указанных USB-токенов включается в стоимость
оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией
системы "клиент-банк", то, по нашему мнению, при передаче USB-токенов
налог на добавленную стоимость не исчисляется.
Одновременно сообщаем, что направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
2 июня 2010 г.
N 03-07-05/23 |