ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИЗНАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ СОТРУДНИКА ОРГАНИЗАЦИИ
В ЗАГРАНИЧНУЮ КОМАНДИРОВКУ СРОКОМ НА ШЕСТЬ МЕСЯЦЕВ И
БОЛЕЕ С ЦЕЛЬЮ ПРОХОЖДЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО
ОБУЧЕНИЯ (СТАЖИРОВКИ) ПО ОФИЦИАЛЬНОМУ ПРИГЛАШЕНИЮ
ЗАРУБЕЖНОЙ КОМПАНИИ, ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ УЧРЕДИТЕЛЕМ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102339@
(Д)
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная
командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы. При этом особенности направления работников в
служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом
Правительством РФ.
При этом ст. 168 ТК РФ предусмотрено, что в случае направления в
служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы
по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные
с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные
расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено
Положение об особенностях направления работников в служебные
командировки (далее - Положение), определяющее особенности порядка
направления работников в служебные командировки как на территории РФ,
так и на территории иностранных государств:
- срок командировки определяется работодателем с учетом объема,
сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения);
- направление работника в командировку за пределы территории РФ
производится по распоряжению работодателя без оформления
командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в
государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми
заключены межправительственные соглашения, на основании которых в
документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются
отметки о пересечении государственной границы (п. 15 Положения);
- оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной
валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая
выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение
неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в
связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным
законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном
контроле".
Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении
работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в
размерах, определяемых коллективным договором или локальным
нормативным актом, с учетом особенностей, предусмотренных п. 19
Положения (п. 16 Положения);
- за время нахождения в пути работника, направляемого в
командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории РФ - в порядке и размерах,
определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом
для командировок в пределах территории РФ;
б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке
и размерах, определяемых коллективным договором или локальным
нормативным актом для командировок на территории иностранных
государств (п. 17 Положения).
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на командировки, в частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
При этом Министерство финансов РФ в Письме от 28.04.2010 N
03-03-06/1/304 указало, что одним из квалифицирующих признаков
командировки, предусмотренных ст. 166 ТК РФ, является выполнение
работником отдельного или отдельных служебных поручений работодателя.
Согласно п. 6 Положения цель (содержание задания) командировки
работника определяется руководителем командирующей организации и
указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем.
Таким образом, работники направляются в командировку для выполнения
отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором работник
исполняет основные трудовые обязанности.
В случае если большую часть рабочего времени и большую часть
трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники
выполняют в иностранном государстве, фактическое место работы
сотрудников будет находиться в иностранном государстве и такие
работники не могут считаться находящимися в командировке.
Соответственно, в этом случае расходы организации, учитываемые в
целях налогообложения прибыли в установленном гл. 25 НК РФ порядке,
включают затраты:
- на выплату вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей
на территории иностранного государства;
- возмещение стоимости проезда работника к месту работы за
границей;
- оплату стоимости визы;
- возмещение расходов по найму жилого помещения работника.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102339@ |