ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ - СУПРУГУ КВАРТИРА ПРИНАДЛЕЖИТ НА
ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ С 1994 Г. В 2010 Г. РЕШЕНИЕМ СУДА
КАЖДОМУ ИЗ БЫВШИХ СУПРУГОВ ВЫДЕЛЯЕТСЯ ПО 1/2 ДОЛИ
КВАРТИРЫ. В 2010 Г. БЫВШИЙ СУПРУГ НА СВОЮ 1/2 ДОЛИ
КВАРТИРЫ ПОЛУЧАЕТ НОВОЕ СВИДЕТЕЛЬСТВО О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА. В СЛУЧАЕ ПРОДАЖИ
СУПРУГОМ СВОЕЙ 1/2 ДОЛИ КВАРТИРЫ С КАКОГО МОМЕНТА
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПЕРИОД НАХОЖДЕНИЯ ОТЧУЖДАЕМОГО ОБЪЕКТА
НЕДВИЖИМОСТИ В СОБСТВЕННОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-СУПРУГА? ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НДФЛ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ СУПРУГОМ ОТ ПРОДАЖИ ЕГО 1/2
ДОЛИ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 октября 2010 г.
N 20-14/4/108604
(Д)
В соответствии с положениями ст. ст. 208 и 209, а также п. 1 ст.
224 НК РФ доход, полученный налоговыми резидентами Российской
Федерации от продажи недвижимого имущества, является объектом
налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от
19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших
с 1 января 2009 г.) не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от
продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в
собственности налогоплательщика три года и более.
В ст. 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых п.
1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ.
В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции
Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей в отношении
правоотношений, возникших с 1 января 2009 г.) при определении размера
налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных
налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи, в частности,
квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщиков
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой
собственности, соответствующий размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ,
распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их
доле.
Статьями 228 и 229 НК РФ (в редакции Федерального закона от
19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей в отношении правоотношений, возникших
с 1 января 2009 г.) предусмотрено, что налогоплательщики, получившие
доход от продажи имущества (включая квартиры и доли в них),
принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев,
предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат
налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие
уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода.
Физические лица представляют налоговую декларацию в налоговый орган по
месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15
июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в
котором был получен доход от продажи указанного имущества).
В соответствии с положениями п. п. 1 и 2 ст. 8 ГК РФ гражданские
права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, а
также из договоров, хотя и не предусмотренных законом, но не
противоречащих ему; из судебного решения, установившего гражданские
права. Право на имущество (включая квартиру), подлежащее
государственной регистрации, возникает с момента регистрации
соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие
вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их
возникновение, переход и прекращение подлежат государственной
регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими
государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Кроме того, п. 1 ст. 12 и п. 1 ст. 14 Федерального закона от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" предусмотрено, что права на недвижимое
имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином
государственном реестре прав. Возникновение и переход права на
недвижимое имущество удостоверяются свидетельством о государственной
регистрации прав.
Таким образом, период нахождения отчуждаемого объекта
недвижимости (в том числе квартиры и доли в ней) в собственности
налогоплательщика - прежнего владельца исчисляется с учетом дат
государственной регистрации права собственности на этот объект
недвижимости и датой перехода права собственности новому владельцу,
которые отражаются в соответствующих свидетельствах о государственной
регистрации права.
В случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой
собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Если продается
не квартира в целом, а доля в ней, то налогоплательщик (продавец)
имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере,
не превышающем 1 млн руб. При этом доход, полученный от продажи
отчуждаемого объекта недвижимости, находящегося в собственности
налогоплательщика (продавца) менее трех лет, подлежит декларированию и
налогообложению в установленном порядке.
Следовательно, доход, полученный бывшим супругом от продажи своей
1/2 доли квартиры, не будет подлежать налогообложению НДФЛ, так как
период владения указанной 1/2 доли квартиры исчисляется с 1994 г.
Кроме того, в связи с получением такого дохода у данного
налогоплательщика не возникнет обязанности по представлению в
налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
18 октября 2010 г.
N 20-14/4/108604 |