ОАО В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 29.11.2001
N 156-ФЗ "ОБ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДАХ" ЯВЛЯЕТСЯ
АКЦИОНЕРНЫМ ИНВЕСТИЦИОННЫМ ФОНДОМ, КОТОРЫЙ ОБЯЗАН СВОИ
ИНВЕСТИЦИОННЫЕ РЕЗЕРВЫ (АКТИВЫ АКЦИОНЕРНОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА) ПЕРЕДАТЬ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЕНИЕМ
ИМУЩЕСТВОМ, СОСТАВЛЯЮЩИМ АКТИВЫ АКЦИОНЕРНОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА, ОПЛАЧИВАЮТСЯ ЗА СЧЕТ УКАЗАННОГО
ИМУЩЕСТВА (П. 6 СТ. 41 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
29.11.2001 N 156-ФЗ)
ПРИ ЭТОМ, СОГЛАСНО П. 4.1 ПОЛОЖЕНИЯ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
УПРАВЛЯЮЩИХ КОМПАНИЙ АКЦИОНЕРНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ
И ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ, УТВЕРЖДЕННОГО
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ФКЦБ РОССИИ ОТ 18.02.2004 N 04-5/ПС,
ПОДЛИННЫЕ ЭКЗЕМПЛЯРЫ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ В ОТНОШЕНИИ
ИМУЩЕСТВА, СОСТАВЛЯЮЩЕГО ИНВЕСТИЦИОННЫЕ РЕЗЕРВЫ
АКЦИОНЕРНОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА, ДОЛЖНЫ ХРАНИТЬСЯ У
УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ. ПУНКТОМ 2.1 ПОЛОЖЕНИЯ О
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ДЕПОЗИТАРИЕВ
АКЦИОНЕРНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ, ПАЕВЫХ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ И НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ
ФОНДОВ, УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ФКЦБ РОССИИ ОТ
10.02.2004 N 04-3/ПС, УСТАНОВЛЕН ПЕРЕЧЕНЬ ПЕРВИЧНЫХ
ДОКУМЕНТОВ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА АКЦИОНЕРНОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА
ОДНАКО В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 276 НК РФ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ, ПРИЗНАЮТСЯ РАСХОДАМИ,
СВЯЗАННЫМИ С ПРОИЗВОДСТВОМ, ИЛИ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМИ
РАСХОДАМИ УЧРЕДИТЕЛЯ УПРАВЛЕНИЯ (Т.Е. АКЦИОНЕРНОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА) В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВИДА
ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ РАСХОДОВ
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 252 НК РФ РАСХОДАМИ ПРИЗНАЮТСЯ
ОБОСНОВАННЫЕ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ,
ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ (ПОНЕСЕННЫЕ) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ПОД ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫМИ РАСХОДАМИ ПОНИМАЮТСЯ
ЗАТРАТЫ, ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ДОКУМЕНТАМИ, ОФОРМЛЕННЫМИ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ЛИБО ДОКУМЕНТАМИ, ОФОРМЛЕННЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С
ОБЫЧАЯМИ ДЕЛОВОГО ОБОРОТА, ПРИМЕНЯЕМЫМИ В ИНОСТРАННОМ
ГОСУДАРСТВЕ, НА ТЕРРИТОРИИ КОТОРОГО БЫЛИ ПРОИЗВЕДЕНЫ
СООТВЕТСТВУЮЩИЕ РАСХОДЫ, И (ИЛИ) ДОКУМЕНТАМИ, КОСВЕННО
ПОДТВЕРЖДАЮЩИМИ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ РАСХОДЫ (В ТОМ ЧИСЛЕ
ТАМОЖЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИЕЙ, ПРИКАЗОМ О КОМАНДИРОВКЕ,
ПРОЕЗДНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ, ОТЧЕТОМ О ВЫПОЛНЕННОЙ РАБОТЕ В
СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ). РАСХОДАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ЛЮБЫЕ
ЗАТРАТЫ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ОНИ ПРОИЗВЕДЕНЫ ДЛЯ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ПОЛУЧЕНИЕ
ДОХОДА
КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ОАО ВПРАВЕ ПОДТВЕРДИТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОБОСНОВАННОСТЬ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЕНИЕМ ИМУЩЕСТВОМ
АКЦИОНЕРНОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО ФОНДА, В СООТВЕТСТВИИ П.
1 СТ. 252 И П. 3 СТ. 276 НК РФ, ЕСЛИ ПЕРВИЧНЫЕ
ДОКУМЕНТЫ ПО ТАКИМ РАСХОДАМ ДОЛЖНЫ ХРАНИТЬСЯ У
УПРАВЛЯЮЩЕЙ КОМПАНИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 января 2011 г.
N 03-03-06/1/7
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при
передаче акционерным инвестиционным фондом инвестиционных резервов в
доверительное управление и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы участников договора
доверительного управления имуществом установлены ст. 276 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Пунктом 3 ст. 276 НК РФ предусмотрено, что доходы учредителя
доверительного управления, являющегося выгодоприобретателем, в рамках
договора доверительного управления имуществом включаются в состав его
выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного
вида дохода.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного
управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также
вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами,
связанными с производством, или внереализационными расходами
учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
При доверительном управлении ценными бумагами доверительный
управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст.
280 НК РФ (п. 2 ст. 276 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 276 НК РФ доверительный управляющий обязан
определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по
доверительному управлению имуществом и представлять учредителю
управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и
расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем)
при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Учитывая изложенное, учредитель доверительного управления
учитывает доходы, полученные в рамках договора доверительного
управления, и расходы, связанные с осуществлением договора
доверительного управления имуществом, на основании сведений,
предоставляемых доверительным управляющим с учетом требований ст. 276
НК РФ.
При этом перечень таких сведений, а также ответственность
доверительного управляющего за их ненадлежащее представление могут
быть определены в рамках гражданско-правовых отношений.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 января 2011 г.
N 03-03-06/1/7 |