ОБ ОТНЕСЕНИИ К КОСВЕННЫМ РАСХОДАМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ РАБОТ И УСЛУГ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА, ВЫПОЛНЯЕМЫХ СТОРОННИМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, А
ТАКЖЕ ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ЭТИХ РАБОТ (ОКАЗАНИЕ УСЛУГ)
СТРУКТУРНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2010 г.
N 03-03-05/251
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу о порядке формирования в целях налогообложения
прибыли прямых и косвенных расходов сообщает следующее.
В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) если налогоплательщик определяет доходы и расходы по
методу начисления, расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п.
1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на
финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на
указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
Таким образом, ст. 318 Кодекса предусмотрено отнесение к прямым
расходам материальных затрат, определяемых в соответствии с пп. 1 и 4
п. 1 ст. 254 Кодекса.
При этом указано, что к косвенным расходам относятся все иные
суммы расходов, за исключением внереализационных расходов,
определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса, осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Из изложенного следует, что затраты на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ
(оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика,
предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса, могут относиться к
косвенным расходам, поскольку изъяты в ст. 318 Кодекса из перечня
прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом
требований, предусмотренных Кодексом.
Что касается упомянутого в письме Определения Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2010 N ВАС-5326/10,
следует исходить из того, что вопрос о формировании в целях
налогообложения прибыли прямых и косвенных расходов в аспекте
детализации материальных расходов судом не рассматривался.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13 ноября 2010 г.
N 03-03-05/251 |