ОРГАНИЗАЦИЯ, РАСПОЛОЖЕННАЯ В МЕСТНОСТИ, НЕ ОТНОСЯЩЕЙСЯ
К РАЙОНАМ КРАЙНЕГО СЕВЕРА, ПРИНЯЛА НА РАБОТУ
НАДОМНИКА, КОТОРЫЙ БУДЕТ РАБОТАТЬ ПО МЕСТУ СВОЕГО
ЖИТЕЛЬСТВА В РАЙОНЕ КРАЙНЕГО СЕВЕРА
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ ВЫПЛАТЫ НАДОМНИКУ,
ПРОЖИВАЮЩЕМУ И РАБОТАЮЩЕМУ В РАЙОНЕ КРАЙНЕГО СЕВЕРА, А
ИМЕННО: ОПЛАТУ ТРУДА С ПРИМЕНЕНИЕМ РАЙОННЫХ
КОЭФФИЦИЕНТОВ И ПРОЦЕНТНЫХ НАДБАВОК ПРИМЕНИТЕЛЬНО К
РАЙОНАМ КРАЙНЕГО СЕВЕРА; ВЫПЛАТУ ПРОЦЕНТНЫХ НАДБАВОК К
ЗАРПЛАТЕ ЗА СТАЖ РАБОТЫ В ДАННЫХ РАЙОНАХ И МЕСТНОСТЯХ;
ОПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОПЛАЧИВАЕМОГО
ОТПУСКА В РАСХОДАХ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ ОНИ ПРОПИСАНЫ В ТРУДОВОМ
ДОГОВОРЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/716
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на оплату труда сотруднику-надомнику,
выполняющему свои трудовые обязанности по месту жительства в районе
Крайнего Севера, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п. 11 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты
труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и
коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
В соответствии с п. 12 ст. 255 НК РФ в расходы организации на
оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера
и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Согласно ст. 317 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате
за стаж работы в данных районах или местностях.
На основании ст. 321 ТК РФ, кроме установленных законодательством
ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных
оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам,
работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные
оплачиваемые отпуска.
Гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются при условии,
если они заключили трудовой договор.
В основе установления дополнительных гарантий и компенсаций
лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, лежат обстоятельства, связанные с осуществлением ими
трудовой деятельности в суровых климатических условиях.
Главной целью таких гарантий и компенсаций является
компенсирование повышенных в суровых климатических условиях расходов
на содержание жилья, лечение и другое, а также снижение негативного
воздействия климатических факторов на здоровье граждан.
В связи с этим районные коэффициенты и процентные надбавки к
заработной плате применяются, а дополнительные отпуска за работу в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
предоставляются по месту фактической работы независимо от места
нахождения работодателя, с которым работник заключил трудовой договор.
При этом особенностей в отношении надомников в части
предоставления указанных гарантий и компенсаций ТК РФ дополнительно не
установлено.
Согласно абз. 4 ст. 310 ТК РФ на надомников распространяется
действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы
трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ.
С учетом изложенного расходы на выплату надбавок, обусловленных
районным регулированием оплаты труда, в том числе начислений по
районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых
природно-климатических условиях, а также надбавки за непрерывный стаж
работы в районах Крайнего Севера и на оплату ежегодного
дополнительного оплачиваемого отпуска надомнику, проживающему в районе
Крайнего Севера, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда
организацией - работодателем такого надомника, даже если эта
организация расположена в местности, не относящейся к районам Крайнего
Севера.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/716 |