ОДНИМ ИЗ ОСНОВНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ЯВЛЯЕТСЯ РАЗРАБОТКА ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ И
ПОСЛЕДУЮЩЕЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НА РЕГУЛЯРНОЙ ОСНОВЕ
НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАЗЛИЧНЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ ДОГОВОРАМ (ОТ ТРЕХ ДО
ДЕСЯТИ ЛЕТ) НА ПЕРЕДАЧУ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ С
УСЛОВИЕМ ЕДИНОВРЕМЕННОГО ПЛАТЕЖА И ВЫСТАВЛЕНИЕМ АКТА
НА ВЕСЬ СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
В СООТВЕТСТВИИ С УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ ОРГАНИЗАЦИЯ
УЧИТЫВАЕТ ДОХОДЫ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ И КВАЛИФИЦИРУЕТ
ПОЛУЧАЕМЫЕ ПО ТАКИМ ДОГОВОРАМ ДОХОДЫ КАК ДОХОДЫ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ СОГЛАСНО П. 1 СТ. 249 НК РФ
УЧИТЫВАЯ ТО, ЧТО ДОГОВОРЫ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ ЯВЛЯЮТСЯ ДОЛГОСРОЧНЫМИ, ВПРАВЕ
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ П. 2 СТ. 271 НК РФ
РАВНОМЕРНО РАСПРЕДЕЛИТЬ ПОЛУЧЕННЫЙ ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ
ЛИЦЕНЗИОННОГО ДОГОВОРА И В СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ДОЛЕ
УЧИТЫВАТЬ ЕГО В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПОСЛЕДНИЙ
ДЕНЬ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/745
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли единовременно
полученных доходов от передачи на срок от трех до десяти лет
неисключительных прав на использование программы для ЭВМ и сообщает
следующее.
Сумма вознаграждения по лицензионному договору, по которому
передаются неисключительные права на использование программы для ЭВМ,
в целях налогообложения прибыли учитывается либо в составе
внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс)), либо как доходы от реализации в том
случае, если предоставление в пользование неисключительных прав на
объекты интеллектуальной собственности является для налогоплательщика
одним из видов деятельности (п. 1 ст. 249 Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 271 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса при
методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
Пунктом 3 ст. 271 Кодекса установлено, что для доходов от
реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения
дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных
прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо
от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей
(включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной
собственности датой получения дохода признается дата осуществления
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 Кодекса).
Исходя из положений ст. ст. 271 и 272 Кодекса распределение
доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов
предусмотрено Кодексом в следующих случаях:
- по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам;
- если связь между доходами и расходами не может быть определена
четко или определяется косвенным путем;
- по производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).
Каждое из указанных обстоятельств является самостоятельным
основанием для распределения налогоплательщиком в налоговом учете
доходов с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
При этом, как это предусмотрено ст. 318 Кодекса, принципы и
методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации,
должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 34.2 Кодекса
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального
для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка
конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не
относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/745 |