О ВОЗМОЖНОСТИ ОТНЕСЕНИЯ К ПРЯМЫМ РАСХОДАМ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ,
ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ КОТОРОГО ЯВЛЯЕТСЯ ПРОВЕДЕНИЕ
ГЕОЛОГО-РАЗВЕДОЧНЫХ РАБОТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗАТРАТ ПО
СБОРУ ГЕОЛОГИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/732
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ расходами на освоение
природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на
геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение
работ подготовительного характера.
Пунктом 2 ст. 261 НК РФ установлено, что расходы на освоение
природных ресурсов, указанные в п. 1 ст. 261 НК РФ, учитываются в
порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 325 НК РФ при проведении геолого-поисковых
работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых
сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на
основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также
на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат,
относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с
положениями ст. 325 НК РФ.
Расходы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в
состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан
соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному
договору.
Таким образом, вышеуказанными положениями установлен порядок
учета налогоплательщиком расходов на приобретение у подрядчика
геолого-поисковых и геолого-разведочных работ по разведке полезных
ископаемых.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговым учетом признается
система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу
на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии
с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от
одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Пунктом 1 ст. 318 НК РФ установлено, что для целей гл. 25 НК РФ
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Учитывая, что для налогоплательщика проведение
геолого-разведочных работ является основной деятельностью, полагаем,
что расходы по сбору геологической информации могут быть отнесены к
прямым расходам в порядке, установленном ст. 318 НК РФ. При этом учет
таких расходов зависит от соответствия их критериям, установленным ст.
252 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/732 |