КАКОВ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ-СУПРУГЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В СВЯЗИ С
ПРИОБРЕТЕНИЕМ СУПРУГАМИ КВАРТИРЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
КРЕДИТНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СЛУЧАЕ, КОГДА СУПРУГ
ХОЧЕТ СОХРАНИТЬ СВОЕ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В ОТНОШЕНИИ ДРУГОГО ОБЪЕКТА ЖИЛЬЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 октября 2010 г.
N 20-14/4/108837@
(Д)
Согласно ст. ст. 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых
установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного
налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ.
В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в
частности, квартиры;
- погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
российских организаций или индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на
территории РФ, в частности, квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 млн руб. без учета
сумм, направленных на погашение вышеуказанных процентов.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав
на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные
документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт
уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам
при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту
жительства по окончании налогового периода.
В случае приобретения квартиры с использованием кредитных средств
налогоплательщик в целях подтверждения факта осуществления своих
расходов на уплату процентов за пользование кредитом представляет в
налоговый орган кредитный договор и платежные документы, оформленные в
установленном порядке и подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком
процентов по данному договору (квитанции к приходным ордерам,
банковские выписки по счету и т.д.). При этом информационные письма
банков к таковым не относятся.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может
быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода
при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии
подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет
налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от
07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (данная форма уведомления использовалась до
вступления в силу Приказа ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).
При приобретении квартиры в общую долевую собственность размер
имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с пп. 2
п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии
с их долей (долями) собственности.
В ст. 33 Семейного кодекса РФ предусмотрено, что законным режимом
имущества супругов является режим их совместной собственности. При
этом законный режим имущества супругов действует, если брачным
договором не установлено иное.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество,
нажитое супругами во время брака, является их совместной
собственностью, если договором между ними не установлен иной режим
этого имущества.
Согласно ст. 34 Семейного кодекса РФ к общему имуществу супругов
относятся, в частности, приобретенные за счет общих доходов супругов
движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на
имя кого из супругов они приобретены либо на имя кого или кем из
супругов внесены денежные средства.
Следовательно, если супругами приобретена квартира в общую
долевую собственность, то устанавливается режим общей долевой
собственности супругов на нее и положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ,
касающиеся приобретения имущества в общую совместную собственность, не
применяются.
При приобретении квартиры в общую совместную собственность размер
имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с пп. 2
п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами, в частности
супругами, в соответствии с их письменным заявлением.
Указанное заявление представляется однократно при первоначальном
обращении любого из совладельцев за получением вычета. Решение о
предоставлении вычета, согласно представленному заявлению, выносится
налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему
пересмотру или корректировке не подлежит.
Частным случаем согласованного решения совладельцев квартиры
(включая супругов) может быть заявление о распределении между ними
размера имущественного налогового вычета в соотношении 100 и 0% (2 млн
и 0 руб.) При этом независимо от размера имущественного налогового
вычета, указанного в данном заявлении, супруг (супруга), лично не
обратившийся за предоставлением ему (ей) имущественного налогового
вычета по расходам на приобретение квартиры, не может считаться
воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений пп. 2 п. 1
ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому повторное
предоставление супругу (супруге) имущественного налогового вычета,
предусмотренного данным подпунктом, не допускается.
Следовательно, когда квартира (являющаяся совместной
собственностью по семейному законодательству) оформлена в
собственность только одного из супругов, непредставление такого
заявления означает распределение вычета исключительно в пользу этого
супруга. Второй супруг сможет воспользоваться вычетом при приобретении
другого жилья.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
18 октября 2010 г.
N 20-14/4/108837@ |