ИМУЩЕСТВО, ОТНОСЯЩЕЕСЯ К ПЕРВОЙ - ТРЕТЬЕЙ
АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ, ПЕРЕДАНО В ЛИЗИНГ
И НАХОДИТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ. В КАКОМ
ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ НОРМА
АМОРТИЗАЦИИ ПО ДАННОМУ ИМУЩЕСТВУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102330@
(Д)
Основными документами, регулирующими лизинговую деятельность в
РФ, являются ГК РФ и Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).
Согласно ст. 2 Закона N 164-ФЗ договор лизинга - договор, в
соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется
приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем)
имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю
это имущество за плату во временное владение и пользование.
В соответствии со ст. 31 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга,
переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на
балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению
применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в
финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга),
включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той
стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии
с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Пунктом 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ, положения которого
применялись до 2009 г., было установлено, что для амортизируемых
основных средств, которые являются предметом договора финансовой
аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации
налогоплательщик, у которого данное основное средство должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды
(договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не
выше 3. Данное положение не распространялось на основные средства,
относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в
случае если амортизация по данным основным средствам начисляется
нелинейным методом.
С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения в НК РФ, внесенные
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в
главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) и Федеральным
законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую,
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ),
касающиеся порядка начисления амортизации.
Пунктом 2 ст. 259.3 НК РФ (в редакции Законов N N 158-ФЗ и
224-ФЗ) установлено право налогоплательщика применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении
амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора
финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга)
должны учитываться у такого налогоплательщика.
При этом указанный специальный коэффициент согласно пп. 1 п. 2
ст. 259.3 Налогового кодекса РФ не применяется к основным средствам,
относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Законы N N 158-ФЗ и 224-ФЗ не предусматривают каких-либо особых
положений, касающихся порядка применения коэффициента, равного 3, в
отношении основных средств, по которым амортизация уже начислялась до
2009 г. с применением данного коэффициента. Таким образом, новый
порядок начисления амортизации относится ко всем объектам
амортизируемого имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация
уже начислялась до 2009 г.
Таким образом, повышающий коэффициент 3 к основным средствам,
переданным по договору лизинга и относящимся к первой - третьей
амортизационным группам, независимо от даты принятия к учету таких
основных средств с 1 января 2009 г. не применяется, если иное не
предусмотрено п. 3 ст. 259.3 НК РФ.
Основание: Письма Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/3/1 и
от 16.04.2009 N 03-03-06/1/253.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
30 сентября 2010 г.
N 16-15/102330@ |