ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ (ИП),
ПРИМЕНЯЮЩИЙ УСН, ЗАКЛЮЧИЛ С ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ ДОГОВОР
УСТУПКИ ПРАВА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, АРЕНДОВАННОГО
У МУНИЦИПАЛИТЕТА. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЙ ДОХОД,
ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ УСТУПКИ ПРАВА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА,
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩЕГО УПЛАТЕ
В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ДОЛЖЕН ЛИ ИП ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ НДС С СУММЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ ИМ ПО ДОГОВОРУ УСТУПКИ ПРАВА АРЕНДЫ
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 февраля 2011 г.
N 03-11-11/41
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении
объекта налогообложения не учитываются доходы, которые предусмотрены в
ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 249 Кодекса выручка от реализации имущественных
прав (в том числе арендных прав) для целей исчисления налога,
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, признается
доходом от реализации.
Таким образом, сумма, полученная индивидуальным предпринимателем,
применяющим упрощенную систему налогообложения, по договору уступки
права аренды земельного участка, является доходом, облагаемым налогом,
уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы.
Что касается исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
сообщаем следующее.
Согласно п. 3 ст. 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением
этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со
ст. 174.1 Кодекса.
Кроме того, на основании п. 5 ст. 346.11 Кодекса индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов,
предусмотренных Кодексом. В связи с этим такие индивидуальные
предприниматели признаются налоговыми агентами по налогу на
добавленную стоимость в случаях, предусмотренных ст. 161 Кодекса.
Также необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 173
Кодекса в случае выставления лицами, не являющимися
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе
налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему
налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с
выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога,
указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
В иных случаях индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, уплачивать налог на добавленную
стоимость в бюджет не должны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
22 февраля 2011 г.
N 03-11-11/41 |